一
年所得12萬元以上的納稅人具體申報事項
1.年所得12萬元以上的納稅人申報期限如何規(guī)定：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)的規(guī)定：“ 第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
即：2017年度的年所得12萬元以上年度自行申報期限，即2018年3月31日。
2.年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：
（1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
（4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。
3.公司有為年所得12萬元以上員工辦理個稅自行申報的義務(wù)嗎？
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�！秱�人所得稅自行納稅申報辦法》規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：
（一）年所得12萬元以上的；
（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
根據(jù)上述規(guī)定，任職單位對發(fā)放給個人的所得有扣繳個人所得稅的義務(wù)，年所得超過12萬元的個人具有自行納稅申報的義務(wù)。個人可以委托任職單位代理申報，但是任職單位沒有代為辦理12萬元自行申報的法定義務(wù)。
4.年所得12萬元以上的納稅人不如實申報，目的是為了不繳或者少繳稅款的，應(yīng)負什么法律責任？
根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。另外，依照稅收征管法第六十四條第一款的規(guī)定，納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
5.如果確有部分收入未納稅，自行納稅申報后如何處理呢？會有相關(guān)的處罰嗎？
年所得達到12萬元的納稅人，平時有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務(wù)機關(guān)只補征其應(yīng)扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理。
二
“年所得12萬元以上”中的“年所得”內(nèi)容
“年所得12萬元以上”中的“年所得”，是指一個納稅年度內(nèi)以下11項所得合計數(shù)達到12萬元
（一）工資、薪金所得
1. 工資、薪金所得是指：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
2.工資、薪金所得具體是指：未扣除“減除費用”（每月3500元）及“附加減除費用”（每月1300元）的收入額。更具體地講就是個人從任職單位取得的與任職、受雇有關(guān)的各種所得（包括單位所發(fā)未計入工資單的工資性收入），剔除按照國家規(guī)定實際繳納的“五險一金”以及獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼后的余額。
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
1.具體包括：
（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；
（3）其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；
（4）上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：是指應(yīng)納稅所得額。即：實行查賬征收的，按照每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額計算；實行定期定額征收的，按照應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額。
【例】某個體工商戶2017年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為120萬元，核定應(yīng)稅所得率為10%，則該個體工商戶2017年生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝120萬元×10%＝12萬元。
按照征收率核定個人所得稅的，應(yīng)將征收率換算為應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額。例如：某個體工商戶2017年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為X萬元，主管稅務(wù)機關(guān)按照Y%附征個人所得稅，則該個體工商戶2017年應(yīng)納稅所得額＝（X萬元×Y%＋速算扣除數(shù)）÷適用稅率。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照上述方法計算。
合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。
（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
1. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
2.具體是指：按照每一納稅年度的收入總額計算。即：按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者實際取得的經(jīng)營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（四）勞務(wù)報酬所得
1. 勞務(wù)報酬所得是指：個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
2. 具體是指：未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和納稅人在提供勞務(wù)過程中繳納的有關(guān)稅費的收入額。
（五）稿酬所得
1. 稿酬所得是指：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
2. 具體是指：未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額。
（六）特許權(quán)使用費所得
1. 特許權(quán)使用費所得是指：個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
2. 具體是指：未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）和納稅人在讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費的收入額。
（七）利息、股息、紅利所得
1. 利息、股息、紅利所得是指：個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
2. 具體是指：不減除任何費用的收入額。其中，個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。
（八）財產(chǎn)租賃所得
1. 財產(chǎn)租賃所得是指：個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
2. 具體是指：未減除法定費用（每次800元或者每次收入的20%）、修繕費用（每月不超過800元）和納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費的收入額。對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
1. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指：個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
2. 具體是指：是指轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
股票轉(zhuǎn)讓所得以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的此項所得按“零”填寫。
【例】某個人2017年轉(zhuǎn)讓股票取得的所得為10萬元，那么就應(yīng)當將10萬元與其他所得合并計算確定年所得。如果該個人2017年轉(zhuǎn)讓股票的所得為虧損10萬元，那么此時就按照0計算確定年所得12萬元。
按照現(xiàn)行的規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。因而，個人從事股票買賣所取得的所得實際上只需要履行申報義務(wù)，并不需要繳納稅款。
（十）偶然所得
1. 偶然所得是指：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
2. 具體是指：不減除任何費用的收入額。
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
三
在計算年所得12萬元時，哪些所得可以不計算在內(nèi)
在計算12萬元年所得時，對個人所得稅法及其實施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計算在年所得中。主要包括以下三項：
（一）個人所得稅法第四條第一項至第九項規(guī)定的免稅所得，即：
1．省級人民政府、國務(wù)院部委、中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；
2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息；
3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼；
4．福利費、撫恤金、救濟金；
5．保險賠款；
6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；
7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；
9．中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
（二）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。即在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，如果經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后可就來源于中國境外的所得繳納免征個人所得稅的，在計算所得12萬元時，從境外取得的所得可不計入到年所得中。
（三）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金（以下簡稱“五險一金”）。
個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金（以下簡稱“五險一金”），不計算在年所得中。其中特別強調(diào)了單位與個人按照國家規(guī)定繳付的部分，因而只要是單位與個人按照國家規(guī)定繳納的五險一金，都不作為年所得12萬元的計算基數(shù)。但對于單位與個人超出國家規(guī)定標準支出的部分，則仍然必須并入到年所得中去。
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