【每月精選202206】值得出口企業(yè)關(guān)注的2022年9號公告到底有哪些變化？大白菜為你解讀出口退稅新
文章分類：退稅業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2022/6/27 17:58:00
一、出口退稅單證備案發(fā)生三個變化（自2022年5月1日起施行）
1、不用作單證備案的主體范圍變小了。9號公告僅指明“ 納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。 ”而原2012年24號公告對應(yīng)政策廢止，其中的“視同出口貨物及對外提供修理修配勞務(wù)不實行備案單證管理“也取消了。
2、備案方式多樣化。現(xiàn)9號公告規(guī)定：納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退(免)稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定查驗備案單證時，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。
3、備案內(nèi)容發(fā)生變化。一是根據(jù)海關(guān)等部門管理要求的變化實際，不再要求企業(yè)將出口貨物裝貨單作為備案單證管理。二是為引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高內(nèi)控質(zhì)效，將企業(yè)委托報關(guān)出口貨物必備的委托報關(guān)協(xié)議、發(fā)票等單據(jù)，作為備案單證管理。
附：9號公告規(guī)定的備案內(nèi)容【標(biāo)紅色為新增內(nèi)容】
納稅人應(yīng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退(免)稅的時間順序，制作出口退(免)稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
1.出口企業(yè)的購銷合同(包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等);
2.出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)(包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等);
3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)(包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等)。
納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。
納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。
二、生產(chǎn)型出口企業(yè)加工貿(mào)易政策一個變化（自2022年5月1日起施行）
目前，除“兩高一資”產(chǎn)品外，國家對出口產(chǎn)品實行征退稅率一致的政策。因此，免抵退稅計算時，將不再產(chǎn)生新的“不得免征和抵扣稅額”，前期少計算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”結(jié)轉(zhuǎn)，無法參與后續(xù)計算。
9號《公告》明確實行免抵退稅辦法的進(jìn)料加工出口企業(yè)，在國家實行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(yè)進(jìn)行核準(zhǔn)確認(rèn)后，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進(jìn)項稅額。即，企業(yè)對自身前期因征退稅率不一致而多轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，經(jīng)核實清楚、確認(rèn)金額后，可轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額予以抵扣。
大白菜會計學(xué)堂點評：考慮得真周全！
三、首次出口退稅企業(yè)退稅流程發(fā)生重要變化
很多出口企業(yè)第一次辦理退稅時都遇到了上門審核的問題，但有時時間長，往往導(dǎo)致不能當(dāng)月或及時完成退稅，本次政策變化明顯對出口企業(yè)有益！
對于納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定需實地核查通過方可辦理的首次申報的出口退(免)稅以及變更退(免)稅辦法后首次申報的出口退(免)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)涉嫌騙稅等疑點或者已排除涉嫌騙稅等疑點的，應(yīng)按照“容缺辦理”的原則辦理退(免)稅：在該納稅人累計申報的應(yīng)退(免)稅額未超過限額前，可先行按規(guī)定審核辦理退(免)稅再進(jìn)行實地核查;在該納稅人累計申報的應(yīng)退(免)稅額超過限額后，超過限額的部分需待實地核查通過后再行辦理退(免)稅。
上述需經(jīng)實地核查通過方可審核辦理的首次申報的出口退(免)稅包括：外貿(mào)企業(yè)首次申報出口退稅(含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報自營出口業(yè)務(wù)退稅)，生產(chǎn)企業(yè)首次申報出口退(免)稅(含生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報代辦退稅)，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報代辦退稅。
上述按照“容缺辦理”的原則辦理退(免)稅，包括納稅人出口貨物、視同出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)、發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為涉及的出口退(免)稅。
上述累計申報應(yīng)退(免)稅額的限額標(biāo)準(zhǔn)為：外貿(mào)企業(yè)(含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù))100萬元;生產(chǎn)企業(yè)(含生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅業(yè)務(wù))200萬元;代辦退稅的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)100萬元。
大白菜會計學(xué)堂點評：第一次辦理出口退稅再也不擔(dān)心了！但也不要因此覺得不用準(zhǔn)備了，該準(zhǔn)備的還是要準(zhǔn)備，只是可以先退后審了！9號公告規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)實地核查發(fā)現(xiàn)納稅人已辦理退(免)稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退(免)稅情形的，應(yīng)追回已退(免)稅款。因納稅人拒不配合而無法開展實地核查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實地核查不通過處理相關(guān)業(yè)務(wù)，并追回已退(免)稅款，對于該納稅人申報的退(免)稅業(yè)務(wù)，不適用“容缺辦理”原則。
四、出口退稅收匯政策發(fā)生重要變化
1、首先明確出口收匯仍然有期限制約--納稅人申報退(免)稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退(免)稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯;因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。
納稅人在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨物退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)在申報退(免)稅時報送收匯材料。這一點與原來政策發(fā)生較大變化。原政策規(guī)定，可以在出口企業(yè)收匯后再申報退稅，但未提及必須提供收匯材料。
但除下述”黑三類“企業(yè)之外，納稅人在期限內(nèi)申報出口退(免)稅時，仍然無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定需要查驗收匯情況的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送收匯材料。
2、黑三類企業(yè)仍然必須申報退稅同時提供收匯材料。9號公告規(guī)定，（1）出口退(免)稅管理類別為四類的納稅人，在申報出口退(免)稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送收匯材料。（2）納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應(yīng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面通知之日起24個月內(nèi)，在申報出口退(免)稅時報送收匯材料。
大白菜會計學(xué)堂總結(jié)如下
（1）一般企業(yè)，在期限內(nèi)申報出口退(免)稅時，仍然無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可。在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨物退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)在申報退(免)稅時報送收匯材料。
(2)黑三類企業(yè)，無論何時，仍然必須申報退稅同時提供收匯材料。
3、未遵守收匯規(guī)定的處理辦法更改
納稅人申報退(免)稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)未辦理出口退(免)稅的，不得辦理出口退(免)稅;已辦理出口退(免)稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負(fù)數(shù)申報沖減原退(免)稅申報數(shù)據(jù)，當(dāng)期退(免)稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款：
（1）.因出口合同約定全部收匯最終日期在退(免)稅申報期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯;
（2）.未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定;
（3）.未按本條規(guī)定留存收匯材料。
納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。
9號公告所述收匯材料是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。
對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證;出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，或者委托代辦退稅并由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為收匯的，可提供收取人民幣的收款憑證;對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。
4、擴(kuò)大視同收匯范圍。為應(yīng)對疫情等影響購買出口信用保險、無法收匯時獲得保險賠款的企業(yè)，將未收匯則不能退稅的政策，調(diào)整為將保險賠款視同收匯，予以辦理退稅.
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