經(jīng)常有朋友問
上個月單位沒錢，這個月一并發(fā)了兩個月的工資，個人所得稅我怎么報？
我今年發(fā)的是去年的年終獎，我怎么申報個稅？
還有些說，我們公司經(jīng)常拖欠工資，本來應(yīng)該一個月發(fā)一次，他們非要半年發(fā)一次，然后本來人家月薪4000，算下來沒有個稅，結(jié)果半年發(fā)一次稅一大堆？問可不可以分?jǐn)偟矫總�月來算。
其實(shí)這個問題我們要從兩個方面來看待。
1
首先，這些情況其實(shí)都是補(bǔ)發(fā)。
既然是補(bǔ)發(fā)，也就是在企業(yè)確定對職工債務(wù)的當(dāng)月，職工就應(yīng)該享受這個所有權(quán)了，我們要從會計的角度來看，會計講究的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么意思，也就是你既然確定是當(dāng)月費(fèi)用，不管你是否支付，你就必須計入當(dāng)期損益。
你雖然是這個月發(fā)幾個月的工資，或者今年發(fā)去年的年終獎，但是費(fèi)用應(yīng)該計提到所屬期間。
具體分錄如下所示（數(shù)據(jù)都是假設(shè)，相互之間沒有計算關(guān)系。）
第一個月計提
借：費(fèi)用/成本相關(guān)科目100
貸：應(yīng)付職工薪酬100
第二個月計提
借：費(fèi)用/成本相關(guān)科目100
貸：應(yīng)付職工薪酬100
2
其次呢，從個人所得稅法的角度來看。
個人所得稅法實(shí)施條例第三十五條的規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項(xiàng)記載備查。
根據(jù)上述規(guī)定，工資薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用后計算應(yīng)納稅所得，按月計征，由扣繳義務(wù)人在支付時代扣稅款。如果在一個月內(nèi)取得多個月的工資，應(yīng)當(dāng)合并計征個稅。
也就是你支付時候需要把個稅算出來并代扣掉。
借：應(yīng)付職工薪酬200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅10
貸：銀行存款190
申報繳納后
借：應(yīng)交稅費(fèi)-個人所得稅10
貸：銀行存款10
操作是這樣操作了，會計和稅務(wù)上都不會找你茬，但是職工就不買單了。
這其中就隱藏了文章開頭的不合理，次月發(fā)上月的這種情況倒是不存在，反正都是滾動起走的，比如2月發(fā)1月的工資，費(fèi)用你仍然是做在1月的，稅你是在2月實(shí)際支付時候申報的，當(dāng)月也是申報的1月的個人所得稅。
但是如果你前幾個月的沒有發(fā)放，后面累計一起發(fā)放，實(shí)際中就存在個稅多交的問題。
前面沒發(fā)放，費(fèi)用核算計提進(jìn)去，因?yàn)闆]有實(shí)際支付，但是個稅是按月申報，不管是否發(fā)放都應(yīng)該申報，會計就進(jìn)行了零申報。
好了，后面一次性發(fā)放的時候，你想要分月份來算個稅申報，正常情況你是回不去了，也就是你算出來也沒法申報，個稅申報系統(tǒng)不支持，會計也只得合并在發(fā)放當(dāng)月來繳納個人所得稅。
那么職工的利益就受損了。
3
那么到底怎么做呢？
其實(shí)針對這個問題，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理都是有所不同的。
有些地方有一些地方性的規(guī)章，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出書面說明，并入所屬期繳納個人所得稅。
比如《關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資等有關(guān)個人所得稅政策問題》（青海省地方稅務(wù)局公告2017年第2號）第二條規(guī)定，納稅人由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動、新進(jìn)人員定級等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資補(bǔ)發(fā)以往月份工資時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說明，情況屬實(shí)的，可將補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。
廈門規(guī)定金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)客戶端僅接受扣繳單位補(bǔ)繳（更正）六個月以內(nèi)（不含當(dāng)前屬期）稅款所屬期的申報數(shù)據(jù)。超過六個月的，需提供以下資料至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理。不管哪里辦理，意思是都可以申請修正之前的申報表，來調(diào)整。
當(dāng)然還有些地方稅務(wù)局做法又有所不同，它要求，你在計提工資的時候就需要把個稅申報繳納了，這樣當(dāng)然也避免了后期累計一起申報的尷尬。
根據(jù)山東省地稅局的規(guī)定，對個人取得的所得，已明確其所有權(quán)，而且支付單位在帳務(wù)上已作處理，不論個人是否實(shí)際支取，均應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。也就是說，若企業(yè)計提獎金時就到個人，此時已確定了個人所得，在計提月份應(yīng)該申報繳納個人所得稅。
那企業(yè)具體怎么做呢？我們看看分錄就知道了。同樣是文章開頭的例子，實(shí)際費(fèi)用計提時候。
第一個月計提
借：費(fèi)用/成本相關(guān)科目100
貸：應(yīng)付職工薪酬100
算個人所得稅，實(shí)際算下來應(yīng)納稅所得稅額為0。沒有個稅，直接零申報。
第二個月計提
借：費(fèi)用/成本相關(guān)科目100
貸：應(yīng)付職工薪酬100
算個人所得稅，實(shí)際算下來應(yīng)納稅所得稅額為0。沒有個稅，直接零申報。
等到后期實(shí)際發(fā)放時候
借：應(yīng)付職工薪酬-工資200
貸：銀行存款200
所以說，這樣就避免了分開達(dá)不到免稅額，合并達(dá)到的尷尬，維護(hù)了職工的利益。
實(shí)踐中，會計要很清醒意識到單位工資的發(fā)放制度和發(fā)放情況，提前做好相關(guān)準(zhǔn)備，如果你本身工資發(fā)放都混亂的，自己都理不清，后期你就算當(dāng)?shù)赜姓�，你可能都沒法提供相關(guān)資料來進(jìn)行調(diào)整，最后還是職工吃虧。
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