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公司的充值加油卡到如何開(kāi)具發(fā)票才能稅前列支？

文章分類：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精選大白菜發(fā)表于：2018/12/8 10:39:00

經(jīng)常有同學(xué)問(wèn)，公司司機(jī)來(lái)報(bào)銷，拿來(lái)的加油費(fèi)發(fā)票，發(fā)票上開(kāi)的不是*汽油*，也不是*柴油*，而是*預(yù)付卡銷售*，稅率欄標(biāo)注是不征稅，這種發(fā)票可以計(jì)入費(fèi)用嗎？發(fā)票樣式如下圖

取得發(fā)票的過(guò)程很簡(jiǎn)單，司機(jī)在加油站辦了充值卡，加油站給開(kāi)了這個(gè)發(fā)票，以后直接用卡加油。

這樣的運(yùn)作有什么問(wèn)題么？

一、從會(huì)計(jì)角度分析，這張發(fā)票作為費(fèi)用入賬不合適，只能作為預(yù)付款入賬，且不能稅前扣除。

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

所以，預(yù)存的加油卡充值款，還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生對(duì)應(yīng)的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上只能按預(yù)付賬款管理。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：預(yù)付賬款—XX加油站充值卡

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

延伸一下，發(fā)售加油卡銷售成品油的納稅人在確認(rèn)本筆款項(xiàng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。

根據(jù)政策，目前稅局對(duì)如下12種不征稅行為允許開(kāi)具不征稅的增值稅發(fā)票。其中的預(yù)付卡銷售和充，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)預(yù)收款，建筑服務(wù)預(yù)收款三項(xiàng)，究其實(shí)質(zhì)，其實(shí)這都是頂著發(fā)票皮的“收據(jù)“而已

二、繼續(xù)延伸，這張發(fā)票不能稅前扣除，實(shí)際加油后還能不能重新索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票作為費(fèi)用列支？

國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

按上述規(guī)定，

1、預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開(kāi)具普通發(fā)票（結(jié)合現(xiàn)在政策，可以開(kāi)不征稅的預(yù)付卡充值普通發(fā)票），但不代表購(gòu)卡企業(yè)可以憑此充值發(fā)票計(jì)入費(fèi)用并稅前列支。

2、企業(yè)可以在實(shí)際消費(fèi)后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向售油單位申請(qǐng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

以上流程存在的問(wèn)題是，很多加油站給開(kāi)具了不征稅的“預(yù)付卡充值“發(fā)票，卻不在以后再開(kāi)具專用發(fā)票給消費(fèi)單位。因此，在充值消費(fèi)時(shí)，聰明的選擇是：加油卡充值時(shí)先不索要不征稅發(fā)票，以銀行結(jié)算或收款憑證作預(yù)付款核算。最后根據(jù)油卡使用記錄去開(kāi)專用或普通發(fā)票，能抵扣的就抵扣，不能抵扣的也可以正兒八經(jīng)地計(jì)入費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。
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下一節(jié)，我們說(shuō)一下充值ETC卡到底該如何開(kāi)具發(fā)票才能稅前列支？
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