應交稅費有關(guān)會計分錄總結(jié)，建議大家都能保存起來！
一、應交稅費的二級科目
1.計入稅金及附加
借：稅金及附加
貸：應交稅費—應交消費稅
應交稅費—應交資源稅
應交稅費—應交環(huán)境保護稅
應交稅費—應交城市維護建設(shè)稅
應交稅費—應交土地增值稅
應交稅費—應交房產(chǎn)稅
應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅
應交稅費—應交車船稅
應交稅費—應交出口關(guān)稅
應交稅費—應交教育費附加
應交稅費—應交地方教育附加
應交稅費—文化事業(yè)建設(shè)費
以上為與收入有關(guān)的應交稅費明細科目。
2.計入管理費用
借：管理費用
貸：應交稅費—應交礦產(chǎn)資源補償費
—應交保險保障基金
—應交殘疾人保障金
3.計入其他科目
(1)企業(yè)所得稅
借：所得稅費用/以前年度損益調(diào)整
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅
遞延所得稅負債
或相反分錄
(2)個人所得稅
借：應付職工薪酬/應付股利/其他應收款
貸：應交稅費—應交個人所得稅
(3)煙葉稅
借：材料采購/在途物資/原材料
貸：應交稅費—應交煙葉稅
(4)進口關(guān)稅
借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/在建工程/固定資產(chǎn)
應交稅費—應交進口關(guān)稅
以上稅金繳納時，均借記“應交稅費—企業(yè)所得稅等二級科目”，貸記：銀行存款“科目。
4.增值稅有關(guān)的二級科目
(1)應交稅費—應交增值稅（詳見后）
增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(2)應交稅費—未交增值稅
“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
①月份終了，將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
②月份終了，將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
③當月繳納上月應繳未繳的增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
(3)應交稅費—增值稅檢查調(diào)整
①凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；
②凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；
③全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在借方
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整
④全部調(diào)賬事項入賬后，若本科目余額在貸方
a.借記本科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。
b.若“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應交稅費—應交增值稅”科目。
c.若本賬戶余額在貸方，“應交稅費—應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。
(4)應交稅費—增值稅留抵稅額
因《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人留抵稅額申報口徑的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第75號）已經(jīng)將營改增前增值稅留抵稅額掛賬的規(guī)定取消，因此該會計科目也應隨之失效。
(5)應交稅費—預交增值稅
“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額。
新納入試點納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)（以下簡稱四大行業(yè)）預繳增值稅，同時需要預繳城建稅等附加稅費時：
借：應交稅費—預交增值稅
—應交城建稅
—應交教育費附加
—應交地方教育費附加
貸：銀行存款等
(6)應交稅費—待抵扣進項稅額
“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
①一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額（自2019年4月1日后購入的不動產(chǎn)，納稅人可在購進當期一次性予以抵扣；4月1日以前購入的不動產(chǎn)，還沒有抵扣40%的部分，從2019年4月所屬期開始，允許全部從銷項稅額中抵扣）；
②實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額；
③轉(zhuǎn)登記納稅人在轉(zhuǎn)登記日當期尚未申報抵扣的進項稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額；
(7)應交稅費—待認證進項稅額
“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
①取得專用發(fā)票時：
借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)
應交稅費—待認證進項稅額
貸：銀行存款/應付賬款等
②認證時：
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費—待認證進項稅額
③領(lǐng)用時：
借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
(8)應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額
“應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
假設(shè)某企業(yè)提供建筑服務(wù)辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的：
借：應收賬款等
貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算
應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額
收到工程進度款，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時：
借：應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
(9)應交稅費—簡易計稅
“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。
①差額征稅時：
a借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應交稅費—簡易計稅
b借：應交稅費—簡易計稅
主營業(yè)務(wù)成本
貸：銀行存款
②處置固定資產(chǎn)時
a借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應交稅費—簡易計稅
b借：應交稅費—簡易計稅
貸：銀行存款
c借：應交稅費—簡易計稅
貸：營業(yè)外收入/其他收益
注：差額征稅的賬務(wù)處理
①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費—簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費—應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。
③“四大行業(yè)”選擇簡易計稅預繳稅款時：
借：應交稅費—簡易計稅
貸：銀行存款
(10)應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）
“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
①產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：
借：投資收益
貸：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
②產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時：
借：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
貸：投資收益
③交納增值稅時:
借：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
貸：銀行存款
④年末，本科目如有借方余額：
借：投資收益
貸：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
(11)應交稅費—代扣代交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）
“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。
借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)
應交稅費—進項稅額（小規(guī)模納稅人無）
貸：應付賬款
應交稅費—代扣代交增值稅
實際繳納代扣代繳增值稅時：
借：應交稅費—代扣代交增值稅
貸：銀行存款
1、印花稅
借：稅金及附加
貸：銀行存款
2、耕地占用稅
借：在建工程/無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
3、車輛購置稅的核算
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
4、契稅的核算
借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)
貸：銀行存款
以上不需要預計繳納的稅金不在應交稅費核算。
1.借方專欄
(1)進項稅額
"進項稅額"記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
注：退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 紅字金額 貸：原材料
(2)已交稅金
"已交稅金"記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。
交納當月應交的增值稅：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
當月上交上月應交未交的增值稅時：
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
(3)減免稅款
"減免稅款"核算企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額。
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
貸：營業(yè)外收入
企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。
例：物業(yè)公司購買稅控盤200元，技術(shù)維護費280元，取得增值稅專用發(fā)票.
借：管理費用 480
貸：銀行存款 480
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）480
貸：管理費用 480
(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額
"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
(5)銷項稅額抵減
"銷項稅額抵減"記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
借：主營業(yè)務(wù)成本
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）
貸：銀行存款（或應付賬款）
例：某房地產(chǎn)企業(yè)系一般納稅人，2019年6月銷售開發(fā)產(chǎn)品售價1090萬元，假設(shè)土地成本654萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明銷項稅額90萬元。
銷售方差額納稅=（1090-654）÷（1+9%）×9%=36萬元，購買方全額抵扣進項稅額90萬元。
會計分錄：
①銷售開發(fā)產(chǎn)品時：
借：銀行存款 1090
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）90
②購入土地時：
借：開發(fā)成本—土地 654
貸：銀行存款 654
③差額扣稅時：
借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）54
貸：主營業(yè)務(wù)成本 54
(6)轉(zhuǎn)出未交增值稅
“轉(zhuǎn)出未交增值稅”記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；
月末“應交稅費—應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“應交稅費—轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目。
2.貸方專欄
(1)銷項稅額
“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額；
退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。
(2)出口退稅
“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；
①生產(chǎn)企業(yè)
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；
出口抵減內(nèi)銷：
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
按規(guī)定計算的當期應退稅額：
借：應收出口退稅款（增值稅）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）；
借：銀行存款
貸：應收出口退稅款（增值稅）
案例詳見：出口免抵退稅原理及案例解析
②外貿(mào)企業(yè)
計算出口退稅額
借：應收出口退稅款
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
收到出口退稅時
借：銀行存款
貸：應收出口退稅款
退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
3.進項稅額轉(zhuǎn)出
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
4、轉(zhuǎn)出多交增值稅
“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；
由于多預繳稅款形成的“應交稅費—應交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應交稅費—未交增值稅 貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）；對于因應交稅費—應交增值稅（進項稅額）大于應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）而形成的借方余額，月末不進行賬務(wù)處理。
注：小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費—應交增值稅”明細科目核算，但不設(shè)置若干專欄。小規(guī)模納稅人應交稅費下共設(shè)“應交稅費—應交增值稅”、“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“應交稅費—代扣代交增值稅”三個明細科目。
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