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有很多同學(xué)問總公司的稅務(wù)處理到底有什么政策，今天給大家總結(jié)一下！

增值稅

分公司擁有不同于總公司的統(tǒng)一社會信用代碼，在增值稅上屬于獨(dú)立的納稅人，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是，分公司與總公司可以是不同資格的增值稅納稅人，總公司是一般納稅人，分公司可以是小規(guī)模納稅人，總公司是小規(guī)模納稅人，分公司可以是一般納稅人。

二是，總分公司發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)由各自對外開具發(fā)票，不得相互替代或者委托開具發(fā)票。

三是，總分公司之間，各分公司之間，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅，由發(fā)生應(yīng)稅行為一方開具發(fā)票。具體可參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）

目前，對實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物，接受移送貨物機(jī)構(gòu)（以下簡稱受貨機(jī)構(gòu)）的經(jīng)營活動是否屬于銷售應(yīng)在當(dāng)?shù)丶{稅，各地執(zhí)行不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：? ? 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：? ? 一、向購貨方開具發(fā)票；? ? 二、向購貨方收取貨款。? ? 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

四是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第15號）的規(guī)定，自2020年11月1日起，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可自愿參與納稅信用評價(jià)。所謂非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)是指由企業(yè)納稅人設(shè)立，已在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記信息確認(rèn)且核算方式為非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。


根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅�？梢�，總分公司在所得稅上是一個(gè)納稅人，2023年6號公告第一條第二款也指出，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得稅，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

結(jié)合征管實(shí)踐，分公司企業(yè)所得稅的繳納，大體可以分成三種情況。

01并入總公司繳納

企業(yè)所得稅并入總公司繳納，是指分公司的所得并入總公司的所得，由總公司統(tǒng)一預(yù)繳和匯繳，分公司不做企業(yè)所得稅稅種認(rèn)定。這種繳納方式通常應(yīng)用于總公司與所有的分公司均注冊在同一個(gè)直轄市或地級市情形。

比如，京財(cái)預(yù)〔2013〕2607號第二條規(guī)定，居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)及其設(shè)立的不具法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)均在北京市的，不執(zhí)行本管理辦法，應(yīng)當(dāng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。


02匯總繳納企業(yè)所得稅

匯總繳納企業(yè)所得稅，是指總分公司按照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

簡言之，可以概括為一次計(jì)算，兩次分配。一次計(jì)算是指，總公司與所有的分公司合在一起計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；兩次分配是指，第一次總公司與所有的分公司各按照50%分配繳納所得稅額，第二次各分公司按照“營業(yè)收入”“職工薪酬”“資產(chǎn)總額”三項(xiàng)因素計(jì)算的分配比例進(jìn)行二次分配

匯總繳納企業(yè)所得稅通常應(yīng)用于總公司跨省級行政區(qū)域（包括跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立分公司的情形。請注意，只要有一個(gè)分公司是跨省，所有的分公司（包括同一個(gè)地級市的分公司），除另有規(guī)定外，均應(yīng)實(shí)行匯總納稅。


例  北京市海淀區(qū)A公司，在房山區(qū)設(shè)立甲分公司，延慶區(qū)設(shè)立乙分公司，在密云區(qū)設(shè)立丙分公司，則A公司的企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納在北京市海淀區(qū)。如A公司在河北省石家莊市又設(shè)立了丁分公司，則甲乙丙丁四個(gè)分公司均應(yīng)執(zhí)行匯總納稅，就地預(yù)繳，匯總清算。


有五種情形無需就地分?jǐn)偫U納所得稅：

一是，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。

二是，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

三是，新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

四是，當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

五是，匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

需要注意的是，總分公司均需履行匯總納稅信息備案，才能進(jìn)行匯總納稅，備案的具體操作參見文章末尾-總分公司匯總納稅，新設(shè)或撤銷二級分支機(jī)構(gòu)如何辦理信息備案？


03獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅

獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，是指分公司作為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，單獨(dú)計(jì)算所得和稅款，定期預(yù)繳和匯繳，與總公司不發(fā)生所得稅上的關(guān)系，與子公司無異。

獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅的分公司通常是，分公司雖符合匯總納稅的條件，但由于未履行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息備案，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做了所得稅稅種核定。此外，根據(jù)2012年57號公告第二十四條的規(guī)定，以總公司名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的分公司，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，也會被視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)局關(guān)于總分機(jī)構(gòu)涉稅政策6個(gè)熱點(diǎn)問題解答

 1.總分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物是否需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅？
增值稅：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。企業(yè)所得稅：企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

2.視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.所有的二級分支機(jī)構(gòu)都需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅嗎？二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)�？倷C(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

4.2023年1季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用2022年12月財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算三因素分?jǐn)偠愵~。5月經(jīng)審計(jì)調(diào)整相應(yīng)金額，在7月2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可否按照審計(jì)后金額重新計(jì)算三因素分?jǐn)偠愵~？
一個(gè)納稅年度內(nèi)，總機(jī)構(gòu)首次計(jì)算分?jǐn)偠惪顣r(shí)采用的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

5.某二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對該二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，需要查補(bǔ)稅款（包括滯納金、罰款，下同）。該如何處理？二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。因此，該稅務(wù)檢查與其他二級分支機(jī)構(gòu)無關(guān)，只在實(shí)施稅務(wù)檢查的二級分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?br />

6.總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅種核定期限必須保持一致嗎？企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。因此，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)保持一致。文件依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年57號）