企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，發(fā)生的成本費(fèi)用有時(shí)會(huì)因?yàn)榉N種原因不能及時(shí)取得發(fā)票。 馬上就跨年了，這些項(xiàng)目怎么處理呢？ 一、應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 第十九條規(guī)定，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 因此，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，在時(shí)間確認(rèn)上應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生時(shí)間為準(zhǔn)，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 二、未取得發(fā)票的成本費(fèi)用應(yīng)暫估入賬 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號)第二(一)4項(xiàng)規(guī)定，貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。 財(cái)政部于2017年1月26號發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》第二條“關(guān)于已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額”規(guī)定，在對《規(guī)定》第二(一)4項(xiàng)中已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時(shí)，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定精神，小規(guī)模納稅人未取得發(fā)票的成本費(fèi)用同樣也應(yīng)當(dāng)暫估入賬。小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、稅務(wù)也認(rèn)可權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對稅前扣除憑證的時(shí)間要求有特殊規(guī)定 (一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 從上面的規(guī)定可知，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此，只要成本費(fèi)用發(fā)生，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生時(shí)間確認(rèn)成本費(fèi)用。 (二)在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得有效憑證的成本費(fèi)用允許扣除 1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 2、另外，也有一種特殊情況：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第五條關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。 3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 4、國家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定了判斷稅前扣除憑證的標(biāo)準(zhǔn)，即：稅前扣除憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。因此，在實(shí)務(wù)中，納稅人發(fā)生的一些特殊業(yè)務(wù)，以收款憑證、分割單，以及能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的各種資料等都能成為稅前扣除憑證。  5、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)還規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶�銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。 暫估入賬是很多企業(yè)會(huì)面臨的問題，但是暫估你真的做對了嗎？快跟小編一起來學(xué)習(xí)一下~ 四、如何正確暫估費(fèi)用以及后續(xù)如何處理 根據(jù)上面講解，“暫估入賬”其實(shí)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，對成本費(fèi)用的暫時(shí)入賬。 最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理： （一）、 存貨暫估入庫 存貨暫估入庫是“暫估”中最常見的一種。 企業(yè)日常發(fā)生的采購業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實(shí)相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價(jià)格對存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時(shí)再按發(fā)票價(jià)格入賬。 具體的賬務(wù)處理如下： （二）、 固定資產(chǎn)暫估入賬 實(shí)務(wù)中常常會(huì)遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定： 1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊； 2、待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 具體的賬務(wù)處理如下： （三）、 未取得發(fā)票成本費(fèi)用的暫估 1、暫估成本費(fèi)用的賬務(wù)處理 對于已真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，如房租、水電費(fèi)等，當(dāng)期未取得發(fā)票的，可以通過預(yù)提的方式暫估入賬。 具體的賬務(wù)處理如下： 2、給大家總結(jié)一下暫估成本費(fèi)用的涉稅處理： （1）如果暫估對企業(yè)當(dāng)年的會(huì)計(jì)損益沒有影響，比如只是暫估入庫了一批原材料和商品但未結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，就不涉及在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。 （2）如果暫估對當(dāng)年的會(huì)計(jì)損益產(chǎn)生了影響，在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以先按照會(huì)計(jì)核算的暫估數(shù)進(jìn)行稅前扣除。 （3）需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，只要在次年5月31日前收到了發(fā)票，就不影響稅前扣除。超過次年 次年5月31日才收到了發(fā)票，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。 （4）不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，但是需要實(shí)際支付的，比如上年度計(jì)提的工資和年終獎(jiǎng)等，只要在次年5月31日前實(shí)際支付（發(fā)放），也不影響稅前扣除。 （5）未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，不管有無暫估，一律不得稅前扣除！ （6）暫估金額需要作納稅調(diào)整時(shí)如何填年度所得稅申報(bào)表？填列105000調(diào)整主表的第30行 您要是覺得有用，就抓緊收藏吧！ 大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂，伴你成長！