【每月精選202211】印花稅法實(shí)施后8個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題和5個(gè)常見(jiàn)誤區(qū)！
文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2022/11/18 15:01:00
印花稅法自2022年7月1日實(shí)施后，還是有很多同學(xué)有很多問(wèn)題，今天給大家集中總結(jié)一批熱點(diǎn)問(wèn)題和誤區(qū)指南。
一、熱點(diǎn)問(wèn)題
1. 納稅人簽訂的買賣合同僅注明了增值稅稅率和含稅金額，但未注明增值稅稅額，是否可以自行換算出不含稅金額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)) 第五條規(guī)定：“印花稅的計(jì)稅依據(jù)如下：
(一)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;”
因此，未注明增值稅稅額，應(yīng)以合同列明的含稅金額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)。
2. . 企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)簽訂的合同，應(yīng)按照買賣合同還是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)征印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，買賣合同，指動(dòng)產(chǎn)買賣合同(不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同)，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括土地使用權(quán)出讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五;土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五;股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的)，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之五;商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。轉(zhuǎn)讓包括買賣(出售)、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。”
因此，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)簽訂的合同，如該固定資產(chǎn)屬于動(dòng)產(chǎn)且買方不屬于個(gè)人的，應(yīng)按照買賣合同計(jì)征印花稅；如該固定資產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。
3、簽訂雇主責(zé)任險(xiǎn)合同，是否需要繳納印花稅？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，不包括再保險(xiǎn)合同，稅率為保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問(wèn)題的通知》〔（1988）國(guó)稅地字第37號(hào)〕規(guī)定：“二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的貼花問(wèn)題。目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅�！�
三、根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》（中華人民共和國(guó)主席令第十一號(hào)）第九十五條規(guī)定：“保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)范圍：
（一）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
（二）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；
（三）國(guó)務(wù)院保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的與保險(xiǎn)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)�！�
因此，雇主責(zé)任險(xiǎn)屬于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，需要繳納印花稅。
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，建設(shè)工程合同，稅率為價(jià)款的萬(wàn)分之三。
另根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》（中華人民共和國(guó)主席令第四十五號(hào)）第七百八十八條規(guī)定：“建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同。
建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同�！�
因此，簽訂工程勘察設(shè)計(jì)合同，應(yīng)按照建設(shè)工程合同繳納印花稅。
5、全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同是否都可以免征印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)) 第十二條規(guī)定：“下列憑證免征印花稅：
……
(五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征印花稅問(wèn)題的復(fù)函》(國(guó)稅地函發(fā)〔1992〕16號(hào))規(guī)定：“無(wú)息、貼息貸款合同是指我國(guó)的各專業(yè)銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無(wú)息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。”
因此，上述文件未對(duì)貼息比例進(jìn)行限制，全額貼息貸款合同和部分貼息貸款合同都可以免征印花稅。
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)) 第十二條規(guī)定：“下列憑證免征印花稅：
……
(五)無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；”
另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于中國(guó)銀行為“三貸”業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征印花稅問(wèn)題的復(fù)函》(國(guó)稅地函發(fā)〔1992〕16號(hào))規(guī)定：“無(wú)息、貼息貸款合同是指我國(guó)的各專業(yè)銀行按照國(guó)家金融政策發(fā)放的無(wú)息貸款及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同�！�
因此，若合同未列明屬于由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國(guó)人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目，不適用免征印花稅政策。
7、農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)銷售農(nóng)產(chǎn)品簽訂的買賣合同，是否征收印花稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第八十九號(hào)）規(guī)定：“第十二條 下列憑證免征印花稅：
……
(四)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；”
另根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）規(guī)定：“四、關(guān)于免稅的具體情形
(一)對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。
(二)享受印花稅免稅優(yōu)惠的家庭農(nóng)場(chǎng)，具體范圍為以家庭為基本經(jīng)營(yíng)單元，以農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主業(yè)，以農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)收入為家庭主要收入來(lái)源，從事農(nóng)業(yè)規(guī)�；�(biāo)準(zhǔn)化、集約化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，納入全國(guó)家庭農(nóng)場(chǎng)名錄系統(tǒng)的家庭農(nóng)場(chǎng)。”
因此，農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)銷售農(nóng)產(chǎn)品簽訂的買賣合同符合上述文件規(guī)定條件的，免征印花稅。
8、納稅人填報(bào)《印花稅稅源明細(xì)表》時(shí)，“應(yīng)稅憑證名稱”和“應(yīng)稅憑證數(shù)量”應(yīng)如何填寫？納稅人為屬于同一稅目的多份合同匯總申報(bào)印花稅時(shí)，《印花稅稅源明細(xì)表》中的“應(yīng)稅憑證書立日期”應(yīng)如何填寫？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)) 附件1《印花稅稅源明細(xì)表》規(guī)定：“3. 應(yīng)稅憑證名稱：必填。填寫應(yīng)稅憑證的具體名稱。
……
5.應(yīng)稅憑證數(shù)量：逐份填寫應(yīng)稅憑證時(shí)填1，合并匯總填寫應(yīng)稅憑證時(shí)填寫合并匯總應(yīng)稅憑證的數(shù)量。合并匯總填寫應(yīng)稅憑證時(shí)， 只能合并適用同一稅目且內(nèi)容高度相似的應(yīng)稅憑證。合并匯總填寫應(yīng)稅憑證時(shí)，對(duì)方書立人信息[對(duì)方書立人名稱、對(duì)方書立人納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）、 對(duì)方書立人涉及金額] 不需填寫�！�
因此，納稅人應(yīng)按照上述規(guī)定如實(shí)填報(bào)應(yīng)稅憑證名稱和應(yīng)稅憑證數(shù)量信息。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）附件1《印花稅稅源明細(xì)表》規(guī)定：“10、應(yīng)稅憑證書立日期：必填。申報(bào)借款合同、融資租賃合同、買賣合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿等稅目的，填寫應(yīng)稅憑證書立日期。合并匯總填報(bào)應(yīng)稅憑證時(shí)，應(yīng)稅憑證書立日期為稅款所屬期止�！�
因此，納稅人為屬于同一稅目的多份合同匯總申報(bào)印花稅時(shí)，應(yīng)稅憑證書立日期應(yīng)填寫稅款所屬期止的日期。
二、常見(jiàn)5個(gè)誤區(qū)
誤區(qū)1、個(gè)人簽訂的應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)都不征收印花稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征收印花稅。因此，個(gè)人簽訂的除動(dòng)產(chǎn)買賣合同之外的應(yīng)稅合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納印花稅。
誤區(qū)2、僅有確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)且未另外書立買賣合同的訂單、要貨單等單據(jù)才繳納印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。
如果認(rèn)為僅有確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同才繳納印花稅，這是不正確的。
同樣，企業(yè)貨物運(yùn)輸沒(méi)有簽訂運(yùn)輸合同，取得的運(yùn)輸貨物運(yùn)單凡是明確承、托運(yùn)雙方業(yè)務(wù)關(guān)系的，應(yīng)繳納印花稅。
誤區(qū)3、總公司與分公司簽訂的應(yīng)稅合同不繳納印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。
因此，總公司與分公司簽訂的確定交易關(guān)系、明確交易雙方權(quán)利義務(wù)的應(yīng)稅合同應(yīng)繳納印花稅。
誤區(qū)4、廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅。
這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。印花稅法與民法典趨同，民法典對(duì)于承攬合同的規(guī)定：是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報(bào)酬的合同。承攬包括加工、定作、修理、復(fù)制、測(cè)試、檢驗(yàn)等工作。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施《中華人民共和國(guó)印花稅法》等有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）附件：1.印花稅稅源明細(xì)表規(guī)定，承攬合同的子稅目包括：加工合同、定作合同、修理合同、復(fù)制合同、測(cè)試合同、檢驗(yàn)合同。這與民法典的規(guī)定是相同的。
因此，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅。
那么，為什么會(huì)產(chǎn)生廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅的誤區(qū)呢？這是受原印花稅暫行條例規(guī)定的影響，原印花稅暫行條例后附的印花稅稅目稅率表規(guī)定，承攬合同的征稅范圍包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。
大家一定注意，印花稅法實(shí)施后，承攬合同的征稅范圍發(fā)生了變化，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不再屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅了。
誤區(qū)5、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)按借款合同繳納印花稅。
《中華人民共和國(guó)印花稅法》（主席令第八十九號(hào)）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。
商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，是企業(yè)融通資金的方式，是企業(yè)與銀行等機(jī)構(gòu)簽訂的貼現(xiàn)協(xié)議，雖然實(shí)質(zhì)是借款，但未簽訂借款合同，且簽訂貼現(xiàn)協(xié)議的不一定是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)，因此，商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)合同不繳納印花稅。
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