【每月精選202209】中秋國慶雙節(jié)來臨，你公司發(fā)福利的稅務(wù)處理正確嗎？
文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2022/9/20 11:05:00
本文來源：中國稅務(wù)報 原文標(biāo)題：《發(fā)放節(jié)日福利 做好稅務(wù)處理》 作者：潘蓓娜 于紅光
加工整理：大白菜
發(fā)放方式一： 發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品
【案例1】甲企業(yè)為民營電腦生產(chǎn)企業(yè)，9月初，向員工發(fā)放自產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日禮物，共發(fā)放200臺。甲企業(yè)近期銷售該電腦的平均售價為5876元/臺（含稅），對應(yīng)的成本為4500元/臺；其他品牌類似功能的筆記本電腦市場售價5650元/臺（含稅）。甲企業(yè)財務(wù)人員對如何確定該福利的銷售額把握不準(zhǔn)。
增值稅暫行條例實施細(xì)則明確，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，視同銷售處理。第十六條規(guī)定，納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3.按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。
按照上述規(guī)定，甲企業(yè)可獲得近期同品牌筆記本電腦的平均售價。那么，銷售額應(yīng)按5876元/臺確定。需要注意的是，5876元/臺為含稅價格，甲企業(yè)需要轉(zhuǎn)換為不含稅價格，銷售額5876÷（1+13%）×200=5200*200=104（萬元），應(yīng)繳納增值稅104×13%=13.52（萬元）。
實務(wù)中，企業(yè)向員工發(fā)放福利時，一般不會向員工開具發(fā)票。因此，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，甲企業(yè)需要在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第1行“未開具發(fā)票”欄次下，分別填列銷售額1040000元、銷項稅額135200元。
【大白菜追加案例1】
常見方式二: 發(fā)放外購禮品
【案例2】7月初，乙企業(yè)訂制300份工藝品，取得廠家開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計67800元，并已進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。9月初，乙企業(yè)將這批工藝品作為節(jié)日福利向員工發(fā)放，且原財務(wù)人員離職，這筆進(jìn)項稅額能否抵扣？
增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
乙企業(yè)外購工藝品發(fā)放給員工，屬于集體福利性質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)不屬于視同銷售所列情形，即不需要繳納增值稅，同時增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。乙企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，已抵扣進(jìn)項稅額。原財務(wù)人員離職后，接任的辦稅人員需要在發(fā)放福利時，將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。也就是說，乙企業(yè)在申報9月增值稅時，須轉(zhuǎn)出67800÷（1+13%）×13%=7800（元），并將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第15行中。
【大白菜追加案例2】
常見方式三： 發(fā)放購物卡
【案例3】9月初，丙企業(yè)從A超市處購買購物卡（該購物卡僅可在A超市消費），準(zhǔn)備作為節(jié)日福利向員工發(fā)放，共支付6萬元。丙企業(yè)取得A超市開具的增值稅普通發(fā)票，價稅合計6萬元，票面稅率為“不征稅”。丙企業(yè)財務(wù)人員對取得的不征稅發(fā)票有疑惑，向12366咨詢發(fā)票情況以及企業(yè)的后續(xù)處理。
企業(yè)購買的購物卡實質(zhì)是現(xiàn)金預(yù)付卡。實務(wù)中，現(xiàn)金預(yù)付卡分為單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下統(tǒng)稱“單用途卡”）、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下統(tǒng)稱“多用途卡”）。單用途卡，指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證；多用途卡，指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。丙企業(yè)購買的購物卡僅可在A超市消費，屬于單用途卡。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號），單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。因此，丙企業(yè)取得的不征稅發(fā)票，是符合規(guī)定的。
也就是說，丙企業(yè)取得了不征稅的增值稅普通發(fā)票，無進(jìn)項稅額。丙企業(yè)向員工發(fā)放購物卡時，不屬于視同銷售所列情形，即不繳納增值稅�；诖�，丙企業(yè)需要以職工領(lǐng)卡記錄等憑證入賬，證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生。
大白菜最后給大家放一個課程中講過的表格，方便大家區(qū)分下視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出
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