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《中華人民共和國印花稅法》已經(jīng)自2022年7月1日起施行，有很多的變化還是舍得大家關注的。
一、關于納稅人
稅法第一條明確單位和個人在兩種情況下屬于印花稅納稅人，
1.應稅憑證的標的為不動產(chǎn)的，該不動產(chǎn)在境內(nèi); 2.應稅憑證的標的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國居民企業(yè)的股權(quán); 3.應稅憑證的標的為動產(chǎn)或者商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)的，其銷售方或者購買方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的動產(chǎn)或者商標專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán); 4.應稅憑證的標的為服務的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生的服務。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第二條第四款規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：1．人民法院的生效法律文書，仲裁機構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機關的監(jiān)察文書。2．縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。3．總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。 2、印花稅對技術咨詢合同的征稅范圍如何規(guī)定的? 根據(jù)《國家稅務局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》(（1989）國稅地字第34號)規(guī)定：“二、關于技術咨詢合同的征稅范圍問題。技術咨詢合同是當事人就有關項目的分析、論證、評價、預測和調(diào)查訂立的技術合同。有關項目包括：1.有關科學技術與經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的軟科學研究項目；2.促進科技進步和管理現(xiàn)代化，提高經(jīng)濟效益和社會效益的技術項目；3.其他專業(yè)項目。對屬于這些內(nèi)容的合同，均應按照“技術合同”稅目的規(guī)定計稅貼花。至于一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花�！� 3、企業(yè)之間的訂單、要貨單需要交印花稅嗎？
根據(jù)《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第二條第二款規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權(quán)利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。
二、幾個概念要知悉 一是怎么理解“書面合同”。為避免對口頭形式或者其他形式合同征稅，擴大征稅范圍，《印花稅稅目稅率表》明確應稅合同應為書面合同。作為調(diào)整民事關系、維護社會和經(jīng)濟秩序基礎性法律的《民法典》，對書面形式合同已有相關規(guī)定，即《民法典》第四百六十九條第二、三款“書面形式是合同書、信件、電報、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書面形式”。因此，《印花稅稅目稅率表》中“書面合同”定義可以參考《民法典》規(guī)定理解。 二是怎么理解買賣合同備注內(nèi)容。隨著民事法律制度的不斷完善和發(fā)展，“購銷合同”逐步被吸納合并到“買賣合同”的概念當中，但暫行條例一直未做調(diào)整。印花稅法所附《印花稅稅目稅率表》中“買賣合同”按照《民法典》相關規(guī)定，簽訂主體包括個人，因此在備注中明確買賣合同不包括個人訂立的動產(chǎn)買賣合同，遵循了印花稅立法稅制平移的原則。具體來說，備注中“不包括個人書立的動產(chǎn)買賣合同”是指，動產(chǎn)買賣合同的書立人中有個人的，那么該動產(chǎn)買賣合同不屬于征稅范圍，該動產(chǎn)買賣合同所有書立人均不繳納印花稅。
三是怎么理解借款合同備注內(nèi)容。考慮到銀行業(yè)金融機構(gòu)等概念已有相關主管部門明確，因此借款合同稅目備注“銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設立的其他金融機構(gòu)”具體范圍，可以參考中國銀行保險監(jiān)督管理委員會公布的名單;“同業(yè)拆借合同”具體范圍可以參考中國人民銀行《同業(yè)拆借管理辦法》相關規(guī)定。 三、關于計稅依據(jù)和補稅、退稅 (一)稅法第五條規(guī)定，印花稅的計稅依據(jù)如下：應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款;應稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。 稅法在計稅依據(jù)部分主要延續(xù)了現(xiàn)行政策和征管執(zhí)行實際，重點明確應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)不包括列明的增值稅稅款，同時《政策執(zhí)行口徑公告》對納稅人因應稅憑證列明的增值稅稅款計算錯誤導致應稅憑證的計稅依據(jù)減少或者增加的情形，如何調(diào)整確定計稅依據(jù)以及補稅退稅內(nèi)容進行了更加詳細的規(guī)定，有利于規(guī)范征收管理和保障納稅人合法權(quán)益，具體為：明確納稅人應按規(guī)定調(diào)整應稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應稅憑證計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，調(diào)整后計稅依據(jù)增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;調(diào)整后計稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。 (二)稅法第六條規(guī)定，應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。計稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定;依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。 為便利納稅人申報繳納和稅務機關征收管理，《征管事項公告》明確應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。 (三)稅法第七條規(guī)定，證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。完善了證券交易印花稅相關政策，規(guī)范了證券交易印花稅征管。 (四)稅法第八條規(guī)定，印花稅的應納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。與其他稅法規(guī)定保持一致。 (五)稅法第九條規(guī)定，同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的，從高適用稅率。延續(xù)了現(xiàn)行政策。 (六)稅法第十條規(guī)定，同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。同時，《政策執(zhí)行口徑公告》對同一應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，對現(xiàn)行政策進行了優(yōu)化，保障納稅人合法權(quán)益，具體為：同一應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的情形，應以納稅人平均分攤的應稅憑證所列金額(不包括列明的增值稅稅款)確定計稅依據(jù)。 (七)稅法第十一條規(guī)定，已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。延續(xù)了現(xiàn)行政策。
《政策執(zhí)行口徑公告》還明確一是應稅合同、應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù);變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅;變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。二是納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權(quán)益部分)確定。三是應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應當按照憑證書立當日的人民幣匯率中間價折合人民幣確定計稅依據(jù)。四是境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運，采用在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，以全程運費作為運輸合同的計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;采用分程結(jié)算運費的，以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。五是未履行的應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。六是納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。
四、關于稅收優(yōu)惠
稅法第十二條規(guī)定，下列憑證免征印花稅：應稅憑證的副本或者抄本;依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應稅憑證;中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同;無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同;財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同;個人與電子商務經(jīng)營者訂立的電子訂單。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。
為便利納稅人及時享受政策紅利，《征管事項公告》明確納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對印花稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性、完整性和合法性承擔法律責任。 (一)稅法第十三條規(guī)定，納稅人為單位的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。。 (二)稅法第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。 熱點問題：公司跟境外企業(yè)簽合同，要幫境外企業(yè)代扣代繳印花稅嗎？ 根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（中華人民共和國主席令第八十九號）第十四條規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。根據(jù)《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第四款規(guī)定，納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應當按規(guī)定扣繳印花稅，向境內(nèi)代理人機構(gòu)所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內(nèi)書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納;涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報繳納。 (三)稅法第十五條規(guī)定，印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。 (四)稅法第十六條規(guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。新增規(guī)定。 《征管事項公告》對納稅期限進一步作了細化規(guī)定，具體為：印花稅按季、按年或者按次計征。應稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結(jié)合征管實際確定。境外單位或者個人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局結(jié)合征管實際確定。
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