企業(yè)因利息低向個人借了款；
老板個人資金緊張，從公司賬上借錢；
還有老板公私不分，借錢不還；
這里面涉及的問題就是企業(yè)與自然人之間的借款問題，應如何進行正確的涉稅處理避免稅務風險？
一、企業(yè)借自然人資金的涉稅問題
無償使用
1、增值稅
根據(jù)財稅（2016）36號文第十四條針對視同銷售服務的范圍規(guī)定中，自然人無償提供服務沒有被列為視同銷售的范圍，因此，自然人無償借給企業(yè)資金使用的借貸行為，不屬于視同銷售的“貸款服務”，不征收增值稅。
2、個人所得稅
企業(yè)無償借用自然人資金，自然人沒有取得收入，所以不存在個人所得稅；
3、印花稅
企業(yè)和自然人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
有償使用
企業(yè)從自然人處借得資金并按合同約定支付利息，屬于民間借貸行為，應認定為自然人向企業(yè)提供“貸款服務”。
1、增值稅
自然人取得的利息應該按照“貸款服務”計征增值稅，個人應根據(jù)取得的利息按照3%的征收率計算繳納增值稅；
2、企業(yè)所得稅
國稅發(fā)[2008]88號《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定：加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；
國稅發(fā)[2008]40號國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關問題的通知規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
因此，企業(yè)支付給自然人利息費用，必須取得自然人到稅務機關代開的發(fā)票方可做為有效票據(jù)在所得稅稅前扣除。
同時，企業(yè)支付給自然人的利息費用能否在所得稅稅前扣除，還需參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定：企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
如果提供借款的自然人屬于企業(yè)股東，則借貸雙方屬于關聯(lián)方。
關聯(lián)方之間的借貸利息在企業(yè)所得稅稅前扣除的標準還要參考《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。財稅（2008）121號文《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》對于此比例規(guī)定如下：金融企業(yè)的為5：1，其他企業(yè)：2:1；
3、個人所得稅
企業(yè)按照合同約定支付給自然人的借款利息，自然人應按照“利息、股息及紅利所得”計征個人所得稅，稅率為20%；
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)支付給個人費用，負有代扣代繳義務，因此在支付利息時，應代扣代繳20%的個人所得稅。
如果自然人代開發(fā)票符合免征增值稅的標準，企業(yè)應依據(jù)發(fā)票全額作為個人所得稅扣繳基數(shù)；如果不符合免征增值稅條件，企業(yè)應依據(jù)發(fā)票注明的不含稅金額作為個人所得稅扣繳基數(shù)。
需要注意的是：個人到稅務機關代開發(fā)票時繳納的個人所得稅，企業(yè)在履行代扣代繳義務時，只能將其作為預繳稅款扣減，不得據(jù)此免除代扣代繳義務。
二、自然人借企業(yè)資金的涉稅問題
無償使用
1、增值稅
企業(yè)將資金無償借給自然人使用，需做視同銷售處理，并根據(jù)企業(yè)的納稅認定身份計征增值稅。
財稅（2016）36號文第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
企業(yè)借款給自然人無償使用，屬于無償提供“貸款服務”，因此應當視同銷售服務，按照合理水平確定服務收入，計征增值稅，并應向自然人提供發(fā)票。
2、印花稅
企業(yè)和自然人之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅。
有償使用
企業(yè)將資金有償借給自然人使用，正常按照“貸款服務”計征增值稅即可。
3、特殊情況
企業(yè)股東長期從企業(yè)借得資金
財政部國家稅務總局在2003年7月11日下發(fā)了《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），明確規(guī)定：
"納稅年度內個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項目計征個人所得稅。"
根據(jù)以上規(guī)定：企業(yè)股東長期從企業(yè)借得資金使用，不僅要根據(jù)上述分析計征增值稅，同時還有被視為“紅利分配”，計征“利息、股息、紅利所得”個人所得稅的風險。
公司人格和股東人格是分立的，兩者雖具有關聯(lián)關系，但是系不同的民事主體。股東對公司的盈利只能通過分紅、股息等方式實現(xiàn)，因此，股東或者實際控制人最好不要直接將公司款項直接轉入自己的個人賬戶。
最后注意事項
企業(yè)和自然人之間的借款，一定要關注《最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律成若干問題的規(guī)定》，在法律允許的范圍內進行合法約定。
