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差額征稅是營改增以后為了解決那些無法通過增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種計(jì)稅方法。

具體以下25種情形適用差額征稅：

1、哪些行業(yè)可以差額征稅？

2、差額征稅如何開發(fā)票？
差額征稅，一般選擇差額開票的開票方式。差額開票可以分為兩種情形，一種是差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票，另一種是差額部分可以開具專用發(fā)票。
（一）差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票
這種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況 。
對于這種情形我們在發(fā)票開具上有兩種選擇：
如果購方要專票，那么開具兩張發(fā)票，即差額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票；如果購方不要專票，則開具一張全額普票。
舉個(gè)例子：一家勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬元款項(xiàng)，其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用工企業(yè)要求開具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張20萬元的專用發(fā)票，一張80萬元的普通發(fā)票。
不允許差額部分開具專票的項(xiàng)目有：
1. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)
2. 有形動(dòng)產(chǎn)售后回租：本金部分
3. 旅游服務(wù)：住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)及分包費(fèi)用
4. 勞務(wù)派遣（安保）：工資、福利、保險(xiǎn)、公積金
5. 人力資源外包：工資、福利、保險(xiǎn)、公積金
6. 金融商品轉(zhuǎn)讓：購買價(jià)
（二）差額部分可以開具增值稅專用發(fā)票
另一種情形是差額掉的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建筑安裝企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費(fèi)等情況。
那么，發(fā)票開具方式就是一種：開一張專用發(fā)票，或者開一張普通發(fā)票。
舉個(gè)例子：一家建筑安裝企業(yè)收到甲方100萬（不含稅）工程款，分包出去80萬（不含稅），該企業(yè)選擇簡易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是（100-80）*3%=0.6萬元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬不含稅價(jià)全額給甲方開具專用發(fā)票，分包的80萬通過增值稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。
允許差額部分開具專票的項(xiàng)目有：
1. 航空運(yùn)輸：扣除機(jī)場建設(shè)費(fèi)、代收轉(zhuǎn)付票款
2. 客運(yùn)場站服務(wù)：扣除承運(yùn)方費(fèi)用
3. 簡易計(jì)稅建筑服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外—分包款
4. 一般計(jì)稅房地產(chǎn)：全價(jià)+價(jià)外—土地價(jià)款
5. 電信信為公益機(jī)構(gòu)接受捐款：全價(jià)+價(jià)外—支付公益機(jī)構(gòu)捐款
6. 轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)：賣價(jià)-買價(jià)
7. 轉(zhuǎn)讓2016.4.30前土地使用權(quán)：賣價(jià)-買價(jià)
8. 教育輔助服務(wù)：考試費(fèi)收入-支付給境外的考試費(fèi)
9. 簽證代理服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外-支付給外交部和外國駐華使領(lǐng)管的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)
10. 代理進(jìn)口服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外-向委托方收取并代為支付款項(xiàng)
11. 物業(yè)管理服務(wù)：收取的自來水水費(fèi)-支付的自來水消費(fèi)

4

1、小規(guī)模納稅人

A公司為小規(guī)模納稅人，按季繳納增值稅。第一季度含稅銷售額為28萬元，其中向用工單位收取用于支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用為20萬元，普票20萬，代開專用發(fā)票8萬元，稅率5%。

一、在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中，將可扣除金額20萬填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）扣除額計(jì)算”第10欄“本期發(fā)生額”和第11欄“本期扣除額”；同時(shí)將增值稅普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)28萬填入“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第13欄“全部含稅收入（適用5%征收率）”。

二、將《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》中的“應(yīng)稅行為（5%征收率）計(jì)稅銷售額計(jì)算”第16欄“不含稅銷售額”76190.48元填入《增值稅納稅申報(bào)表》第五行 （稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額）“本期數(shù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列，同時(shí)將預(yù)繳稅額3809.52元填在第21欄“本期預(yù)繳稅額”中。

2、一般納稅人

B為一股納稅人，按月繳納增值稅。一月含稅銷售額為28萬元，其中向用工單位收取用于支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用為20萬元。其中普票20萬，專用發(fā)票8萬元，稅率均為5%。

一、先保存附表一，之后在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中將可扣除的金額20萬填寫在5%征收率的項(xiàng)目第3欄次，第5欄次；其他數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入。

二．附表三保存之后，回到附表一重新保存，系統(tǒng)會(huì)將可扣除的工資薪金社保等金額自動(dòng)帶入附表一；

 

三、附表填寫之后打開主表，將不含稅金額266666.67元填入第五欄“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”其他數(shù)據(jù)自動(dòng)帶入。

5

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

（一）、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

1、按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額

借：主營業(yè)務(wù)成本 /存貨/工程施工等

     貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

2、待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 

       或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅（小規(guī)模應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅），

      貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等

二、金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。

1、金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2、如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

3、交納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

4、年末，本科目如有借方余額，則

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

來源：財(cái)務(wù)第一教室、稅務(wù)大講堂、梅松講稅、稅臺(tái)等。由財(cái)稅號(hào)整理發(fā)布，轉(zhuǎn)發(fā)請注明出處。
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