【每月精選20210101】又到年度結(jié)賬了！對(duì)照這個(gè)大綱，結(jié)賬必然順利！
文章分類：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2021/1/16 18:46:00
又到年度結(jié)賬了！
各位會(huì)計(jì)，看看這些事情你檢查了么！
一、利用財(cái)務(wù)軟件或人工，對(duì)一年的科目余額表進(jìn)行查詢，至少延伸至二級(jí)科目，逐項(xiàng)核查其中的總賬以及明細(xì)科目有無(wú)明顯不合理之處，主要是二項(xiàng)檢查：
各位會(huì)計(jì)，看看這些事情你檢查了么！
一、利用財(cái)務(wù)軟件或人工，對(duì)一年的科目余額表進(jìn)行查詢，至少延伸至二級(jí)科目，逐項(xiàng)核查其中的總賬以及明細(xì)科目有無(wú)明顯不合理之處，主要是二項(xiàng)檢查：
（一）余額方向異常檢查
（1）現(xiàn)金及銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)余額是否出現(xiàn)貸方余額（負(fù)數(shù)），
（2）交易性金融資產(chǎn)是否出現(xiàn)貸方余額
（3）存貨類科目是否出現(xiàn)貸方余額，
（4）固定資產(chǎn)有無(wú)超提折舊造成負(fù)數(shù)的
（5）無(wú)形資產(chǎn)有無(wú)超額攤銷出現(xiàn)負(fù)數(shù)的
（6）應(yīng)付票據(jù)是否出現(xiàn)借方余額
（7）長(zhǎng)、短期借款出現(xiàn)是否出現(xiàn)借方余額
（8) 生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用如有余額，是否正常
（9）收入和成本費(fèi)用類損益科目是否全部轉(zhuǎn)平
（二）數(shù)量檢查
（1）存貨類科目是否有金額轉(zhuǎn)平但數(shù)量不平的
（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及成本是否存在只有數(shù)量，金額轉(zhuǎn)平的情況
（3）看銷售產(chǎn)品數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的數(shù)量是否一致。
（4）庫(kù)存商品本年入庫(kù)商品數(shù)量是否有超量或超額結(jié)轉(zhuǎn)的非正常情況
上述一些明顯異常的地方，復(fù)核后可以檢查調(diào)整賬務(wù)處理的錯(cuò)誤。
二、各科目逐一檢查
1、庫(kù)存現(xiàn)金：需要注意的問(wèn)題主要是現(xiàn)金余額是否過(guò)大
2、年末調(diào)匯：只有外幣貨幣性帳戶才需要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整。外幣帳戶主要是指外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款等）和債務(wù)（如應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款等）,非外幣貨幣性帳戶（如存貨、固定資產(chǎn)）一般不需要按期末匯率進(jìn)行調(diào)整。期末各外幣帳戶的余額按期末匯率進(jìn)行調(diào)整,按照期末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面人民幣金額之間的差額作為匯兌損益。
對(duì)于匯兌損益，根據(jù)不同情況加以處理：對(duì)于籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的，按借款費(fèi)用處理原則處理；除上述情況外發(fā)生匯兌損益均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
期末匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)步驟 ：從中國(guó)人民銀行網(wǎng)站查月末公布的最后一個(gè)工作日外匯中間價(jià) ；計(jì)算所有需結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益科目的外幣余額 ；各科目外幣余額乘月末中間價(jià)，得出月末各科目應(yīng)有本位幣余額 ；應(yīng)有本位幣余額與賬載本位幣余額的差額則為本月應(yīng)結(jié)匯兌損益
3、應(yīng)收賬款：重點(diǎn)檢查（1)長(zhǎng)期掛賬借方的賬戶;（2)小額余額賬戶
4、預(yù)收賬款：是否有未確認(rèn)收入
5、應(yīng)付賬款：重點(diǎn)檢查（1)長(zhǎng)期掛賬貸方的賬戶;（2)小額余額賬戶
6、核對(duì)工資、保險(xiǎn)以及預(yù)提性質(zhì)的其他應(yīng)付款事項(xiàng)進(jìn)行年終檢查：重點(diǎn)檢查余額的準(zhǔn)確性。其中福利費(fèi)的計(jì)提如有超過(guò)實(shí)際列支的，需要沖減。應(yīng)付職工薪酬中辭退福利的金額是否正確，預(yù)提的年終獎(jiǎng)金是否準(zhǔn)確。
7、對(duì)于歸類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”以及“可供出售金融資產(chǎn)”的金融資產(chǎn)、以及歸類為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融負(fù)債，期末時(shí)需要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
8、是否對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)等科目進(jìn)行賬齡、風(fēng)險(xiǎn)、可回收金額及可變現(xiàn)凈值等分析，并根據(jù)財(cái)務(wù)核算辦法的規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
9、檢查收入：一是有無(wú)漏計(jì)收入，，二是對(duì)已經(jīng)有進(jìn)度的工程項(xiàng)目是否暫做了收入；三是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部及外部關(guān)聯(lián)交易的統(tǒng)計(jì)是否作了正確處理。
10、投資收益：計(jì)算及列示是否準(zhǔn)確。
11、財(cái)務(wù)費(fèi)用：一看是否準(zhǔn)確記錄、核算工程項(xiàng)目應(yīng)資本化的利息費(fèi)用；二看是否長(zhǎng)期借款按期計(jì)提了利息支出；三是涉及匯兌損益的銀行外幣戶,以及應(yīng)收應(yīng)付外幣戶都需年底作調(diào)整；四看公司購(gòu)買或貼現(xiàn)的承兌利息是否規(guī)范處理，這一點(diǎn)要注意。
12、或有事項(xiàng)：是否對(duì)于或有事項(xiàng)(包括擔(dān)保、訴訟等)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，已經(jīng)按照批復(fù)進(jìn)行了賬務(wù)處理。
三、稅務(wù)事項(xiàng)
1、檢查其他應(yīng)收款科目。其中的股東借款是否用于經(jīng)營(yíng)，否則有征收個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)；外單位借款，有無(wú)利息往來(lái)以及繳納增值稅。
2、合理利用財(cái)產(chǎn)損失：
（1）、逾期一年以上，單筆金額不超過(guò)5萬(wàn)或不超過(guò)年收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失，向稅務(wù)出具專項(xiàng)報(bào)告；
（2）、存貨損失可以利用保質(zhì)期、換季、質(zhì)量等原因作盤(pán)虧處理，不要向非正常損失上靠攏，這樣可以在正常轉(zhuǎn)出損失的前提下且不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；
（3）、已提足折舊的固定資產(chǎn)及出售的固定資產(chǎn)損失無(wú)須稅務(wù)備案可以稅前扣除；
（1）、逾期一年以上，單筆金額不超過(guò)5萬(wàn)或不超過(guò)年收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失，向稅務(wù)出具專項(xiàng)報(bào)告；
（2）、存貨損失可以利用保質(zhì)期、換季、質(zhì)量等原因作盤(pán)虧處理，不要向非正常損失上靠攏，這樣可以在正常轉(zhuǎn)出損失的前提下且不作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；
（3）、已提足折舊的固定資產(chǎn)及出售的固定資產(chǎn)損失無(wú)須稅務(wù)備案可以稅前扣除；
3、應(yīng)交稅費(fèi)檢查-查是否存在以下情況：
（1）增值稅納稅申報(bào)表與賬簿記錄檢查
①帳載收入數(shù)與申報(bào)收入數(shù)是否金額一致，明細(xì)金額是否一致。如果不一致，是否有視同銷售或銷售固定資產(chǎn)的情形發(fā)生。
②報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)是否與帳載進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)一致。
③報(bào)表銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)是否與帳載銷項(xiàng)稅額累計(jì)數(shù)一致。
④報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累計(jì)數(shù)是否與帳載進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出累計(jì)一致
⑤報(bào)表應(yīng)退稅額累計(jì)數(shù)是否與帳載應(yīng)退稅額累計(jì)數(shù)一致、出口企業(yè)還需與出口退稅匯總表一致。
⑥檢查留抵稅額是否與“應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅”科目借方余額一致，不一致的查明原因
⑦用每月《增值稅納稅申報(bào)表》應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)/每月《增值稅納稅申報(bào)表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷售額統(tǒng)計(jì)本年稅負(fù)。
（2）征稅項(xiàng)目檢查
①外購(gòu)已稅材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況;
②存貨發(fā)生非正常損失作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及損失報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的情況;
③稅控設(shè)備及維護(hù)費(fèi)抵減臺(tái)賬
④預(yù)繳稅款臺(tái)賬
⑤印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否申報(bào)準(zhǔn)確
⑥檢查員工的各種報(bào)銷費(fèi)用明細(xì)、補(bǔ)貼和補(bǔ)助，是否符合免征個(gè)人所得稅條件，不符合免稅條件的應(yīng)并入工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅。
⑦企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬有無(wú)代扣個(gè)稅。
⑧企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金與個(gè)人所得稅申報(bào)的工資收入是否一致，如果不一致，是否有合理的原因。
4、稅金及附加
⑦企業(yè)支付的勞務(wù)報(bào)酬有無(wú)代扣個(gè)稅。
⑧企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金與個(gè)人所得稅申報(bào)的工資收入是否一致，如果不一致，是否有合理的原因。
4、稅金及附加
（1）、結(jié)合應(yīng)交稅金科目中的“未交增值稅”、“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”和“應(yīng)交消費(fèi)稅”以用12月份起的“簡(jiǎn)易計(jì)稅”，確認(rèn)計(jì)稅基數(shù)，驗(yàn)算全年產(chǎn)品銷售稅金及附加計(jì)提及繳納情況是否恰當(dāng)。
（2）、生產(chǎn)型出口企業(yè)需要特別注明需要按照規(guī)定每月根據(jù)“出口企業(yè)免抵退稅匯總表”中第25欄當(dāng)期免抵稅額按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
5、平衡落實(shí)好所得稅優(yōu)惠稅率：查賬征收企業(yè)年末盤(pán)點(diǎn)3個(gè)條件，盡量能讓企業(yè)能夠享受到小微企業(yè)優(yōu)惠稅率。還要關(guān)注臨界點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)，稅負(fù)5%；超過(guò)100萬(wàn)元的，超過(guò)部分實(shí)際稅率是10%，而超過(guò)300萬(wàn)元的，全額適用25%的稅率。所以，100萬(wàn)和300萬(wàn)是重要的臨界點(diǎn)。企業(yè)一定要關(guān)注臨界點(diǎn)，提前通過(guò)收入、成本、捐贈(zèng)等籌劃，否則就可能出現(xiàn)多賺1萬(wàn)元（301萬(wàn)），多交企業(yè)所得稅50.25(75.25萬(wàn)-25萬(wàn)）的悲��！
5、平衡落實(shí)好所得稅優(yōu)惠稅率：查賬征收企業(yè)年末盤(pán)點(diǎn)3個(gè)條件，盡量能讓企業(yè)能夠享受到小微企業(yè)優(yōu)惠稅率。還要關(guān)注臨界點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)，稅負(fù)5%；超過(guò)100萬(wàn)元的，超過(guò)部分實(shí)際稅率是10%，而超過(guò)300萬(wàn)元的，全額適用25%的稅率。所以，100萬(wàn)和300萬(wàn)是重要的臨界點(diǎn)。企業(yè)一定要關(guān)注臨界點(diǎn)，提前通過(guò)收入、成本、捐贈(zèng)等籌劃，否則就可能出現(xiàn)多賺1萬(wàn)元（301萬(wàn)），多交企業(yè)所得稅50.25(75.25萬(wàn)-25萬(wàn)）的悲��！
四、匯算清繳事項(xiàng)預(yù)算。
1、上年暫估入庫(kù)的原材料是已經(jīng)能于次年5.31前取得合法入賬憑證。本年底有多少暫估且未來(lái)發(fā)票的事項(xiàng)？
2、今年工資與勞務(wù)費(fèi)的列支是否無(wú)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，是否已代扣個(gè)稅
3、職工福利費(fèi)14%、工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、教育經(jīng)費(fèi)8%、廣告和宣傳費(fèi)15%、手續(xù)費(fèi)和傭金5%、公益捐贈(zèng)12%的標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。還要注意，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）和財(cái)稅〔2020〕28號(hào)文件規(guī)定，自2020年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
4、商業(yè)保險(xiǎn)有無(wú)不應(yīng)列支事項(xiàng)
5、利息費(fèi)用中有無(wú)單位往來(lái)借款，是否代扣增值稅？
6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能會(huì)調(diào)增多少利潤(rùn)
7、營(yíng)業(yè)外支出中那些需要調(diào)增利潤(rùn)？
8、準(zhǔn)備金中有多少需要調(diào)增利潤(rùn)？
9、資產(chǎn)損失是否全部合規(guī)列支？
10、上年會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致事項(xiàng)今年的調(diào)整情況 預(yù)估：如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，就要檢查其稅會(huì)差異處理是否正確。以前年度已經(jīng)做了一次性扣除的，本年是否要回調(diào)且影響利潤(rùn)。
11、檢查稅收扣除憑證是否合規(guī)，評(píng)估對(duì)次年匯算的影響：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，對(duì)收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并檢查根據(jù)結(jié)果，采取不同方式予以完善。對(duì)內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對(duì)外部憑證，通過(guò)培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。
12、預(yù)估研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否正確
10、上年會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定不一致事項(xiàng)今年的調(diào)整情況 預(yù)估：如，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，就要檢查其稅會(huì)差異處理是否正確。以前年度已經(jīng)做了一次性扣除的，本年是否要回調(diào)且影響利潤(rùn)。
11、檢查稅收扣除憑證是否合規(guī)，評(píng)估對(duì)次年匯算的影響：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，對(duì)收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并檢查根據(jù)結(jié)果，采取不同方式予以完善。對(duì)內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對(duì)外部憑證，通過(guò)培訓(xùn)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。
12、預(yù)估研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否正確
首先，對(duì)照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第四條所規(guī)定的不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，不符合條件的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。對(duì)符合條件的企業(yè)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
其次，還應(yīng)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件規(guī)定，檢查研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、會(huì)計(jì)核算與管理是否符合規(guī)定。
13、自檢高新企業(yè)資質(zhì)是否能合規(guī)延續(xù)：可以從以下方面核查：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與總收入占比是否超過(guò)同期總收入的60%；研發(fā)費(fèi)用是否清晰的歸集，能在賬面上清晰的統(tǒng)計(jì)，而不是通過(guò)賬外的表格記錄。；研發(fā)費(fèi)用占比是否滿足條件。
以上事項(xiàng)對(duì)照梳理，
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