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【每周一文20201203】2021年必用！新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下新增8個(gè)會(huì)計(jì)科目解讀！

文章分類：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2020/12/31 17:25:00

財(cái)政部2017年7月5日修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）。根據(jù)(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)) 的規(guī)定，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間-
1、在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；
2、其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；
3、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。允許企業(yè)提前執(zhí)行。
新收入準(zhǔn)則都新增了8個(gè)會(huì)計(jì)科目，如下圖---

會(huì)計(jì)科目

核算內(nèi)容

合同資產(chǎn)

核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，　凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列;凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。

合同資產(chǎn)減值

 

合同負(fù)債

核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

合同履約成本

核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。合同履約成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

合同履約成本減值準(zhǔn)備

核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

合同取得成本

核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。合同取得成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。

合同取得成本減值準(zhǔn)備

核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收退貨成本

核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。應(yīng)收退貨成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中。


如何理解這些科目？
大白菜已經(jīng)在官網(wǎng)作過(guò)詳細(xì)講解，具體連接可以訪問(wèn)《每次一個(gè)案例，跟大白菜學(xué)會(huì)計(jì) 》第14節(jié)

我們先逐一的文字解釋下新增的8個(gè)會(huì)計(jì)科目。
一、合同資產(chǎn)
“合同資產(chǎn)”：是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)負(fù)有有條件的收款權(quán)利，該收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)力除了時(shí)間流逝之外，還取決履約義務(wù)執(zhí)行情況等。     如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。
“應(yīng)收賬款”：企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。
 二者的關(guān)聯(lián)與區(qū)別：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，在履約義務(wù)未執(zhí)行完畢之前，計(jì)入“合同資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。待合同資產(chǎn)真正達(dá)到了“條件”有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利時(shí)，再?gòu)摹昂贤Y產(chǎn)”過(guò)渡到“應(yīng)收賬款”。
【案例】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為2 000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取2 000元的合同對(duì)價(jià)。A商品和B商品的交易價(jià)格分別為400元和1 600元。不考慮稅收因素。
分析：甲公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，企業(yè)才具有無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)400元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
(1)交付A商品時(shí)：
借：合同資產(chǎn)400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
(2)交付B商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款2 000
貸：合同資產(chǎn)400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 600
二、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理：
合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 
三、合同負(fù)債
合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。
“合同負(fù)債”并非是取代了“預(yù)收賬款”，或者說(shuō)“預(yù)收賬款”并非是被取消。
兩者的共同點(diǎn)在于：都是先收錢(qián)再提供商品。但“預(yù)收賬款”并不強(qiáng)調(diào)和已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款。
總結(jié)：在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)仍作為預(yù)收賬款，合同一旦正式成立，及時(shí)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入合同負(fù)債中。
四、合同履約成本
如果企業(yè)發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：
(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);
(2)該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;
(3)該成本預(yù)期能夠收回。
 根據(jù)新收入準(zhǔn)則，合同履約成本大體上類似于原準(zhǔn)則體系下的“工程施工”和“勞務(wù)成本”科目，通常下設(shè)“服務(wù)成本”（適用于一般服務(wù)業(yè)，如酒店、運(yùn)輸）、“工程施工”（適用于建筑業(yè)）等明細(xì)科目，同時(shí)按合同進(jìn)行輔助核算。期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
例如，某建筑公司承攬了一項(xiàng)工程，施工過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)和人工費(fèi)計(jì)入“合同履約成本”，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：合同履約成本
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等
五、合同履約成本減值準(zhǔn)備
1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 
4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。
六、合同取得成本
企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。
這里注意一下，合同取得成本必須是增量成本，也就是企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷售傭金等。
企業(yè)發(fā)生的銷售傭金，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：合同取得成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
需要說(shuō)明的是，為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
七、合同取得成本減值準(zhǔn)備
“合同取得成本減值準(zhǔn)備”核算內(nèi)容：
1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
八、應(yīng)收退貨成本
1. 本科目核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。
2. 本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。
3.  本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù) 計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。
九、合同結(jié)算：新收入準(zhǔn)則指南里關(guān)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置里并沒(méi)有合同結(jié)算這個(gè)科目名稱，而是在講述報(bào)表列報(bào)和披露時(shí)指出：由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算” 科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn) 行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”（一年之內(nèi)完成結(jié)算）或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示“合同負(fù)債”（一年之內(nèi)完成履約）或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。
 
這些科目理解不易，如何解讀和體會(huì)，可以訪問(wèn)大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)《每次一個(gè)案例，跟大白菜學(xué)會(huì)計(jì) 》第14節(jié)

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