也有建筑企業(yè)會計提問，我們公司與開發(fā)商簽訂的合同是年底結(jié)算并開具發(fā)票。平時我們一點稅也不交嗎？一分錢收入也不確認嗎嗎？
從這兩個問題來看，很多建筑企業(yè)會計對收入確認與增值稅納稅這兩個事情存在嚴重的混淆！
今天，大白菜會計學(xué)堂帶大家一起琢磨下這個問題。以下敘述，供大家參考！
問題分為三個細節(jié)講解，閱讀全文大約需要3分鐘~！
1、建筑企業(yè)會計上應(yīng)該何時確認收入？
2、建筑企業(yè)何時確認增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)？
3、如果收入與納稅義務(wù)時間點不一致，怎么辦？
第一，建筑企業(yè)會計上應(yīng)該何時確認收入？
根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號--建造合同》第十八條 在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。
大白菜：也就是說，可以根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。那么建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，又分為固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計兩種情形。
第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
(一)合同總收入能夠可靠地計量; (二)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (三)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量; (四)合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
(一)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè); (二)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
大白菜：說完2種情形分別滿足的條件，又說合同完工進度的確認方法。
第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
(一)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。 (二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。(三)實際測定的完工進度。
大白菜：然后再說具體的會計處理思路如下：
第二十三條 在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入;同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。
第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入;同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。
最后，如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計的話怎么辦？
第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。
(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。
第二，建筑企業(yè)何時確認增值稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)？
講完以上的會計處理，我們再說下增值稅和所得稅對建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)的規(guī)定。
（一）增值稅
現(xiàn)在增值稅政策對納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為納稅和扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定如下：
1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
2、納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
大白菜總結(jié)：對于建筑施工企業(yè)，可以根據(jù)上面政策推算出幾種納稅義務(wù)產(chǎn)生的情形（敲黑板）
（1）建筑企業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天會產(chǎn)生納稅義務(wù)。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。也就是說，發(fā)生建筑服務(wù)并收款了，要繳增值稅！發(fā)生建筑服務(wù)并且有確定付款日期的書面合同，按付款日期確認繳納增值稅稅義務(wù)！發(fā)生建筑服務(wù)未簽訂書面合同或書面合同未確認付款日期，建筑服務(wù)完成才產(chǎn)生繳納增值稅義務(wù)！
（2）建筑企業(yè)納稅人先開具發(fā)票的，不管是否提供了建筑服務(wù)，開具發(fā)票的當(dāng)天均產(chǎn)生納稅義務(wù)。這就是我們同學(xué)的問題，你雖然開了票，但只產(chǎn)生了繳納增值稅的義務(wù)，未必是確認收入的時間點！
（3）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其中有一些原有的特殊規(guī)定，如建筑服務(wù)收到預(yù)收款時納稅，由于收到預(yù)收款時沒有對應(yīng)成本，如果征稅，則稅額較重，在建筑周期內(nèi)，會造成稅負不均衡。根據(jù)財稅[2017]58號的新規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。也就是說納稅人提供建筑服務(wù)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間不再是收到預(yù)收款的當(dāng)天，也未必是確認收入的時點，但有預(yù)繳增值稅的義務(wù)！
（二）企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
也就是說，對持續(xù)時間超過12個月的建筑安裝工程，不論該建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計，企業(yè)所得稅上一律按納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。對不超過12個月的建筑安裝工程，在完成勞務(wù)時按合同或協(xié)議總金額確認。
第三，如果收入與納稅義務(wù)時間點不一致，怎么辦？
通過以上的敘述，我們已經(jīng)明白增值稅的納稅義務(wù)與建筑企業(yè)收入的確認存在很嚴重的時間差，因此這給建筑會計具體處理收入與納稅提出了挑戰(zhàn)！如何處理差異，可以詳細學(xué)習(xí)我們大白菜會計學(xué)堂的建筑業(yè)會計課程！