【每周一文20200501】 企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼收入是否需繳納增值稅和企業(yè)所得稅？
文章分類：稅收業(yè)務精選大白菜 發(fā)表于：2020/5/10 17:07:00
今天給大家綜合解讀一下企業(yè)取得穩(wěn)崗補貼的財稅處理！
一、關于穩(wěn)崗補貼的政策背景
政策1：人力資源社會保障部財政部國家發(fā)展和改革委員會工業(yè)和信息化部關于失業(yè)保險支持企業(yè)穩(wěn)定崗位有關問題的通知 人社部發(fā)〔2014〕76號
為貫徹落實《國務院關于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)[2014]14號）有關要求，在調整優(yōu)化產業(yè)結構中更好地發(fā)揮失業(yè)保險預防失業(yè)、促進就業(yè)作用，激勵企業(yè)承擔穩(wěn)定就業(yè)的社會責任，現(xiàn)就失業(yè)保險支持企業(yè)穩(wěn)定崗位有關問題通知如下：
（一）、政策范圍
對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險基金給予穩(wěn)定崗位補貼（以下簡稱“穩(wěn)崗補貼”）。補貼政策主要適用以下企業(yè)：
（1）實施兼并重組企業(yè)。
（2）化解產能嚴重過剩企業(yè)。
（3）淘汰落后產能企業(yè)。。
（4）經(jīng)國務院批準的其他行業(yè)、企業(yè)。
（二）、基本條件
（2）企業(yè)申請穩(wěn)崗補貼應同時具備以下條件：生產經(jīng)營活動符合國家及所在區(qū)域產業(yè)結構調整政策和環(huán)保政策；依法參加失業(yè)保險并足額繳納失業(yè)保險費；上年度未裁員或裁員率低于統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率；企業(yè)財務制度健全、管理運行規(guī)范。
（三）、資金使用
各地區(qū)對符合上述政策范圍和基本條件的企業(yè)，在兼并重組、化解產能過剩以及淘汰落后產能期間，可按不超過該企業(yè)及其職工上年度實際繳納失業(yè)保險費總額的50%給予穩(wěn)崗補貼，所需資金從失業(yè)保險基金中列支。穩(wěn)崗補貼主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉崗培訓、技能提升培訓等相關支出。穩(wěn)崗補貼的具體比例由省級人力資源社會保障和財政部門確定。穩(wěn)崗補貼政策執(zhí)行到2020年底。
（四）、審核認定
符合條件的企業(yè)可向人力資源社會保障部門申請穩(wěn)崗補貼。
政策2:國務院發(fā)布《國務院關于做好當前和今后一個時期 促進就業(yè)工作的若干意見》( 國發(fā)〔2018〕39號)
（一）、支持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展
（1）加大穩(wěn)崗支持力度。對不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實際繳納失業(yè)保險費的50%。2019年1月1日至12月31日，對面臨暫時性生產經(jīng)營困難且恢復有望、堅持不裁員或少裁員的參保企業(yè)，返還標準可按6個月的當?shù)卦氯司I(yè)保險金和參保職工人數(shù)確定，或按6個月的企業(yè)及其職工應繳納社會保險費50%的標準確定。上述資金由失業(yè)保險基金列支。
政策3：人力資源社會保障部 財政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于失業(yè)保險支持企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)崗位的通知 人社部發(fā)〔2019〕23號
一、加大穩(wěn)崗支持力度
對不裁員或少裁員的參保企業(yè)，可返還其上年度實際繳納失業(yè)保險費的50%（簡稱“企業(yè)穩(wěn)崗返還”）。2019年1月1日至12月31日，對面臨暫時性生產經(jīng)營困難且恢復有望、堅持不裁員少裁員的參保企業(yè)，返還標準可按6個月的當?shù)卦氯司I(yè)保險金和參保職工人數(shù)確定，或按6個月的企業(yè)及其職工應繳納社會保險費50%的標準確定（以下簡稱“經(jīng)營困難且恢復有望企業(yè)穩(wěn)崗返還”）。上述兩項政策實施的基本條件、資金使用、審核認定等按下列規(guī)定執(zhí)行：
（2）申請穩(wěn)崗返還的企業(yè)應同時具備以下條件：生產經(jīng)營活動符合國家及所在區(qū)域產業(yè)結構調整和環(huán)保政策；參加失業(yè)保險并足額繳納失業(yè)保險費12個月以上；上年度未裁員或裁員率低于統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率。申請經(jīng)營困難且恢復有望企業(yè)穩(wěn)崗返還的，還需符合當?shù)厝肆Y源社會保障部門會同財政等相關部門的認定標準，并提供與工會組織協(xié)商制定的穩(wěn)定就業(yè)崗位措施。
（3）返還標準。企業(yè)穩(wěn)崗返還標準，可按該企業(yè)及其職工上年度實際繳納失業(yè)保險費的50%確定，對去產能企業(yè)，各�。▍^(qū)、市）可按規(guī)定提高標準。經(jīng)營困難且恢復有望企業(yè)穩(wěn)崗返還標準，各�。▍^(qū)、市）可結合失業(yè)保險基金結余等情況，明確本�。▍^(qū)、市）返還標準是按6個月的當?shù)卦氯司I(yè)保險金和參保職工人數(shù)確定，還是按6個月的企業(yè)及其職工上年度應繳納社會保險費50%的標準確定。
政策4：關于做好疫情防控期間有關就業(yè)工作的通知 人社部明電[2020]2號
（四）、支持中小微企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)。加大失業(yè)保險穩(wěn)崗返還力度，將中小微企業(yè)失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策裁員率標準由不高于上年度統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率，放寬到不高于上年度全國城鎮(zhèn)調查失業(yè)率控制目標，對參保職工30人（含）以下的企業(yè)，裁員率放寬至不超過企業(yè)職工總數(shù)20%。同時，湖北等重點地區(qū)可結合實際情況將所有受疫情影響企業(yè)的穩(wěn)崗返還政策裁員率標準放寬至上年度全國城鎮(zhèn)調查失業(yè)率控制目標。具體實施辦法由相關省級人民政府確定。支持企業(yè)開展在崗培訓，受疫情影響的企業(yè)在確保防疫安全情況下，在停工期、恢復期組織職工參加線下或線上職業(yè)培訓的，可按規(guī)定納入補貼類培訓范圍。
二、各地區(qū)2019年穩(wěn)崗補貼領取條件
【濟南】自2020年2月20日至5月31日，我市企業(yè)可按照有關條件自主申報。符合條件的企業(yè)，將返還單位及其職工2019年度實際繳納失業(yè)保險費的50%。
1.企業(yè)具有工商營業(yè)執(zhí)照，生產經(jīng)營活動符合國家、省、市生產經(jīng)營和環(huán)保政策;按照政策規(guī)定正常繳納稅費。
2.企業(yè)未列入國家、省、市有關部門嚴重違法失信或“僵尸企業(yè)”名單。
3.企業(yè)是獨立繳費單位(具有獨立社保繳費號碼)，依據(jù)《社會保險費網(wǎng)上申報協(xié)議書》約定，2019年1-12月份未欠繳失業(yè)保險費(2019年度按照《申報繳費協(xié)議》正常繳納社會保險的企業(yè)符合申報條件);沒有職工投訴、舉報企業(yè)的欠費記錄。
4.2019年度企業(yè)裁員率(企業(yè)年內辭退、開除人數(shù)÷年末職工人數(shù)×100﹪)低于5.5%;如果是參保職工30人以下(含30人)的企業(yè)，裁員率低于20%。
濟南市2019年度所有繳納失業(yè)保險費滿12個月的參保企業(yè)，符合上述條件都可以按照條件申請穩(wěn)崗返還。穩(wěn)崗返還資金主要用于職工生活補貼、繳納社會保險費、轉崗培訓、技能提升培訓等相關支出。
【北京】北京穩(wěn)崗補貼申請條件
1、招用本市登記失業(yè)人員和城鄉(xiāng)就業(yè)困難人員;
2、依法簽訂一年及以上期限勞動合同且按規(guī)定繳納職工社會保險費;
3、按月足額發(fā)放不低于本市職工最低工資標準1.2倍的工資。
三、穩(wěn)崗補貼收入是否需繳納增值稅？
1、根據(jù)國家稅務總局公告2019年第45號第七條規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
2、企業(yè)取得的政府穩(wěn)崗補貼收入，不是與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
四、穩(wěn)崗補貼是否征收所得稅？是否屬于不征稅收入嗎?
1、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算.
2、通過對人社部發(fā)〔2014〕76號等系列政策的分析，企業(yè)取得的穩(wěn)崗補貼，有規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，財政部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求（主要用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉崗培訓、技能提升培訓等相關支出），如果企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入,否則需要并入收入總額,繳納企業(yè)所得稅.
五、收到穩(wěn)崗補貼如何進行會計處理?
【案例】企業(yè)經(jīng)過申請，2020年3月取得穩(wěn)崗補貼20000元。
1.收到補貼款時:
借:銀行存款 20000
貸:遞延收益20000
2.發(fā)生相關支出（用于職工生活補助、繳納社會保險費、轉崗培訓、技能提升培訓等相關支出）時:
借:管理費用 20000
貸:銀行存款20000
同時:
借:遞延收益20000
貸:其他收益或營業(yè)外收入20000
3、如果企業(yè)未將該資金用于專項用途，將不能作為不征稅收入，可將原計入遞延收益款項轉入其他收益或營業(yè)外收入
借:遞延收益20000
貸:其他收益或營業(yè)外收入20000
也可在直接收款時計入
借：銀行存款 20000
貸:其他收益或營業(yè)外收入20000
好了，通過對以上案例的解析，你知道如何處理穩(wěn)崗補貼了嗎？
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