有同學(xué)問，前幾天企業(yè)設(shè)備出現(xiàn)問題，找了一位師傅修理了二天，支付勞務(wù)報(bào)酬10000元，問企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬的時候是否需要索取發(fā)票和代扣代繳稅款？
這個問題很典型，大白菜會計(jì)學(xué)堂今天總結(jié)下！
一、支付勞務(wù)報(bào)酬需要發(fā)票嗎？
結(jié)論：支付個人起征點(diǎn)金額以上的勞務(wù)報(bào)酬需要發(fā)票！
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號
第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。
第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項(xiàng)時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
（1）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；
（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；
（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。【本案例10000元，超過了起征點(diǎn)】
2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：
（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
綜上報(bào)述，企業(yè)在進(jìn)行所得稅前扣除時，需要真實(shí)合法的稅前扣除憑證。在支付個人勞務(wù)報(bào)酬時，如果是起征點(diǎn)內(nèi)的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，既可以憑稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，也可以用收款憑證、支付單位自制的內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證金額；如果是超過起征點(diǎn)的，需要個人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票提供給支付單位用于稅前扣除。
二、支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣代繳個人所得稅嗎？
根據(jù)《個人所得稅法》第八條：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬，需要進(jìn)行個人所得稅的代扣代繳申報(bào)工作。
三、如何代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬的個人所得稅？
1、根據(jù)《關(guān)于全面實(shí)施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第56號）第一條第二項(xiàng)：“扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率（見附件2《個人所得稅預(yù)扣率表二》），稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)”的規(guī)定
支付該師傅勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=10000×（1-20%）×20%=1600元
2、特別注意，勞務(wù)報(bào)酬所得本次是預(yù)扣預(yù)繳個稅，但次年匯算清繳要納入綜合所得計(jì)算個稅，因兩種計(jì)算方式差異較大，這個預(yù)扣預(yù)繳的稅款必然會涉及到多交或者少交的問題，該怎么辦呢？根據(jù)新《個人所得稅法》第十一條規(guī)定： 居民個人取得綜合所得，按年計(jì)算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。也就是說這個是師傅明年可以就本勞務(wù)報(bào)酬按如下稅率在三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。
3、最后說一下，企業(yè)為這名師傅預(yù)扣預(yù)繳完這1600元個稅后，相關(guān)的扣繳義務(wù)就已全部完成，后期的匯算清繳與公司還有關(guān)系么？
目前，全國很多稅局已經(jīng)不再在代開發(fā)票時扣繳個稅。
2019年，有部分省市(自治區(qū)、計(jì)劃單列市)發(fā)布文件表示，自然人代開發(fā)票，如果所得項(xiàng)目為勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再預(yù)征個人所得稅，相關(guān)個人所得稅由支付方履行代扣代繳義務(wù)，在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一打印“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”字樣。
部分省市文件相關(guān)內(nèi)容如下：
江西�。�3月14日起
國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局公告2019年第4號 《國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營所得核定征收個人所得稅等有關(guān)問題的公告》
六、對自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不預(yù)征個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。
青海�。�3月29日起
國家稅務(wù)總局青海省稅務(wù)局2019年第1號《關(guān)于個人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》
一、對個人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅，其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報(bào)。
二、個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第62號)規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
安徽�。�4月1日起
國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局2019年第4號《關(guān)于申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》
一、取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的自然人申請代開發(fā)票，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再隨征個人所得稅。由向個人支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定，依法預(yù)扣預(yù)繳或代扣代繳稅款。
代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一打印“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”字樣。
二、扣繳義務(wù)人在向自然人支付應(yīng)付款項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)依法履行代扣代繳義務(wù)�？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。
廈門市：4月1日起
國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局《關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》（廈稅公告2019年第1號）
一、對自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號發(fā)布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。
對自然人納稅人取得除勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得外的個人所得，代開發(fā)票征收個人所得稅的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。
江蘇�。�4月3日起
江蘇省稅務(wù)局公告2019年第1號《關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告》
一、自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。
二、扣繳義務(wù)人向自然人支付上述所得時，應(yīng)依法扣繳個人所得稅，并進(jìn)行全員全額扣繳申報(bào)。自然人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定辦理自行申報(bào)。
因此，根據(jù)《個人所得稅法》第九條第一款：“個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，對于支付給師傅的10000元，公司負(fù)有代扣代繳義務(wù)，按稅率進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。在按稅法規(guī)定扣繳完1600元個稅后，公司的義務(wù)已全部完成。至于后期的匯算清繳的義務(wù)，由納稅人本人承擔(dān)，納稅人可以自行，也可以委托代理人進(jìn)行匯算清繳，但和公司已經(jīng)完全沒有關(guān)系了。
看完這一篇，你有收獲了么？
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