一、加油卡可以獲得增值稅專用發(fā)票
根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號）第十二條的規(guī)定，發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不征收增值稅。
預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。
按照上述規(guī)定，企業(yè)購買加油卡時只能開具增值稅普通發(fā)票，而后在加油實際消費后，按照實際結(jié)算的油款向加油站獲取增值稅專用發(fā)票。
大白菜的建議：企業(yè)購買加油卡如果想開具普通發(fā)票，可以直接購卡時索取，也可以先取得收據(jù)，在消費后再索取；如果以后想開具專用發(fā)票，建議先取得收據(jù)，以后根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票更加順利！
二、預(yù)付卡取得不了專用發(fā)票
按照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文件的規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
由此可見，按照國家稅務(wù)總局公告2016年第53號文件的規(guī)定，在實際消費環(huán)節(jié)是不允許取得發(fā)票。這不僅有效解決了預(yù)付卡行業(yè)開具發(fā)票不統(tǒng)一問題，消除了企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且也有利于加強預(yù)付卡“灰色地帶”監(jiān)管。
但這一規(guī)定，也給企業(yè)帶來了進項稅額無法抵扣的問題。相關(guān)費用企業(yè)所得稅稅前扣除，需要配合其它憑證。比如企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為交際應(yīng)酬費贈送給客戶，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除；企業(yè)購買預(yù)付卡，銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細按照銷售費用稅前扣除；企業(yè)購買預(yù)付卡將其作為節(jié)日福利等發(fā)放給員工，應(yīng)憑借購買預(yù)付卡時取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈送明細，按照職工福利費稅前扣除；購買預(yù)付卡自己使用，應(yīng)在實際消費環(huán)節(jié)憑借相關(guān)單據(jù)稅前扣除。
三、預(yù)收款業(yè)務(wù)發(fā)票怎么開？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）文件《附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表》規(guī)定，下列“不征稅”項目稅收分類編碼表：
600未發(fā)生銷售行為的不征稅項目（不征稅項目）：用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)情形。
601預(yù)付卡銷售和充值（預(yù)付卡銷售）
602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款（房地產(chǎn)預(yù)收款）
603已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票（補開營業(yè)稅發(fā)票）：在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，補開增值稅普通發(fā)票。
604代收印花稅（代收印花稅）：非稅務(wù)機關(guān)等其他單位為稅務(wù)機關(guān)代收的印花稅
605代收車船使用稅（代收車船使用稅）：代收車船稅
606融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)（融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)）
607資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)（資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)）
608資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)（資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)）
609代理進口免稅貨物貨款（代理進口免稅貨物貨款）
610有獎發(fā)票獎金支付（有獎發(fā)票獎金）
611不征稅自來水（不征稅自來水）
612建筑服務(wù)預(yù)收款（建筑服務(wù)預(yù)收款）
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定：使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
在上述“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”業(yè)務(wù)中的預(yù)收款業(yè)務(wù)，比如發(fā)生了“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款（房地產(chǎn)預(yù)收款）”、“612建筑服務(wù)預(yù)收款（建筑服務(wù)預(yù)收款）”，可以按照規(guī)定開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。但后續(xù)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，能否換開“征稅”的增值稅發(fā)票？
大白菜認為，開具了"不征稅"增值稅發(fā)票的部分項目，后續(xù)實際發(fā)生消費，還可以開具征稅的專用發(fā)票。原因如下：53號公告列舉的“不征稅項目”與增值稅暫行條例及財稅〔2016〕36號文中“不征收增值稅的項目”是不完全相同的概念，有一部分是真正的“不征收增值稅項目”，如代收車船稅，代收印花稅，有獎發(fā)票支付等等，這些開具普通發(fā)票就可以了；有一部分特指“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，即用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形，比如：預(yù)付卡銷售和充值；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款；建筑服務(wù)預(yù)收款。對于預(yù)付卡銷售和充值，如前文所述，為加強預(yù)付卡“灰色地帶”監(jiān)管，無論售卡時是否取得了“不征稅”普通發(fā)票，實際消費后也不再允許開具專用發(fā)票。但對于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款，建筑服務(wù)預(yù)收款，應(yīng)允許銷售業(yè)務(wù)實際發(fā)生時，正式開具征稅性質(zhì)的、有稅率的專用發(fā)票。
那么，在后續(xù)開具“征稅”的增值稅發(fā)票時，用不用紅字沖銷原來的“不征稅”發(fā)票？
北京國稅的回復(fù)：收到預(yù)收款時開具的本就是不征稅的發(fā)票，無需收回。
跟大白菜一起，做個好會計！
大白菜會計學(xué)堂，伴你成長！
持續(xù)跟大白菜系統(tǒng)學(xué)習(xí)，最終成為財務(wù)經(jīng)理！
