今天，我們和大家聊聊企業(yè)支付個人傭金的稅務(wù)處理中的四個注意點。
一、注意代扣代繳個人所得稅！
個人為企業(yè)提供獨立勞務(wù)，企業(yè)向個人支付傭金，屬于《個人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個稅。
1.稅款的計算
（1）企業(yè)預扣預繳稅款=（勞務(wù)報酬所得-減除費用）*預扣率-速算扣除數(shù)
減除費用：預扣預繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。
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級數(shù) |
預扣預繳應(yīng)納稅所得額 |
預扣（%） |
速算扣除數(shù) |
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1 |
不超過20000元 |
20 |
0 |
|
2 |
超過20000元至50000元 |
30 |
2000 |
|
3 |
超過50000元 |
40 |
7000 |
（2）居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。
2.注意事項
提醒大家，因為勞務(wù)報酬預繳方法與匯算清繳不同，匯算清繳的結(jié)果有可能是稅局退稅給個人，因此不要忘記！
3.政策依據(jù)
《中華人民共和國個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》。
二、注意索取相關(guān)發(fā)票！
個人為企業(yè)提供獨立勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，依據(jù)國家稅務(wù)總局2018年28號公告，該項支出企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得發(fā)票，符合小額零星標準的除外。這一點特別重要，即使是一般的勞務(wù)報酬也是要有發(fā)票才能稅前扣除的！
1.稅款的計算
個人提供獨立勞務(wù)，金額達到起征點的，增值稅稅率3%，附加稅隨征。
2.注意事項
符合小額零星標準的情形，企業(yè)需取得個人的收款憑證，且收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
3.政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
三、注意企業(yè)所得稅匯算清繳要按收入的5%進行調(diào)整！
如果企業(yè)支付給個人的是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)按不超過企業(yè)與個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。
政策依據(jù)
《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29 號) 1.2其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額
四、注意：代付并承擔的個稅不能扣除！
比如企業(yè)約定給個人稅后酬金5000元，對方在稅務(wù)機關(guān)代開了5000元的增值稅普通發(fā)票，同時企業(yè)額外為個人代繳的個稅能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？
答案是：不能在企業(yè)所得稅前扣除！需進行納稅調(diào)整。
但是，企業(yè)可以將5000元換算成稅前酬金，并讓個人按照稅前酬金進行開票，此時，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出均能在稅前進行扣除。
1.換算成稅前酬金的計算
第一步：設(shè)含增值稅的金額為X；
第二步：設(shè)一元一次方程
X-增值稅-附加稅-個人所得稅=5000
即，X-X/1.03*3%- X/1.03*3%*12%-X/1.03*(1-20%)*20%=5000
注：建議了解當?shù)貍�人的附加稅政策，并相應(yīng)調(diào)整上述公式。
第三步：解方程X=6,157.34元，并開具價稅合計金額為6,157.34元的發(fā)票。
2.政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》 （國稅函[2005]715）：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
本文轉(zhuǎn)自中華會計網(wǎng)校答疑專家劉老師。
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