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           貸： 其他收益3000元（實(shí)際抵減金額）

案例三： 某企業(yè)未抵減前銷項(xiàng)稅額32000元，進(jìn)項(xiàng)稅額30000元，未抵減前應(yīng)納稅額2000元

1、企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)當(dāng)月未抵減前應(yīng)交增值稅

      借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000元

          貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   2000元；
2、企業(yè)可以計(jì)算抵減的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅30000元*10%=3000元后，實(shí)際可以抵減最多2000元，實(shí)際繳納增值稅為0，剩余抵減金額轉(zhuǎn)入以后月份使用。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下

    借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2000元

           貸： 其他收益2000元（實(shí)際抵減金額） 
這樣，會(huì)計(jì)處理看起來(lái)很清晰了，但其實(shí)大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂認(rèn)為，這樣的會(huì)計(jì)處理是存在瑕疵的。第一，39號(hào)公告要求”納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況，這樣的會(huì)計(jì)處理不可能反應(yīng)出這個(gè)過程，但這對(duì)納稅人會(huì)計(jì)處理有便利之處，暫且放下不提；第二，解讀規(guī)定，實(shí)際抵減的稅金計(jì)入其他收益，那執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)如何處理？第三，也是最大的一個(gè)問題，這樣處理以后，企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅“的科目余額不再與納稅人申報(bào)表主表第19行應(yīng)納稅金金額一致，實(shí)為遺憾。
比如 第一個(gè)案例的主表填報(bào)如下，報(bào)表第19行應(yīng)納稅額抵減后為5000元，

可我們做的賬務(wù)處理如下，體現(xiàn)出的未交增值稅余額是8000元，并非實(shí)際應(yīng)納稅額5000元

      借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）8000元

          貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   8000元； 
再來(lái)看第二個(gè)案例更加明顯，報(bào)表第19行應(yīng)納稅額抵減后為0元，
可我們做的賬務(wù)處理如下，體現(xiàn)出的未交增值稅余額是3000元，并非實(shí)際應(yīng)納稅額0元

      借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3000元

          貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   3000元； 
因此，大白菜提出的建議，最好是加設(shè)一個(gè)”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（抵減增值稅）“科目，發(fā)生上述案例一可抵減3000元進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)確認(rèn)

 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（抵減增值稅）3000元

          貸：其他收益或營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行小企業(yè)準(zhǔn)則的企業(yè)使用）   3000元； 
然后在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)即可按實(shí)際應(yīng)納稅額5000元處理了

  借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5000元

          貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   5000元；  
而案例二和三是直接確認(rèn)可抵減2000元后，實(shí)際應(yīng)納稅額為0元，不必再結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅了
 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（抵減增值稅）  3000元/2000元

至于為什么財(cái)政部這樣出臺(tái)解讀，大白菜認(rèn)為，可能畢竟這個(gè)政策從2019年4月1日?qǐng)?zhí)行至2021年12月31日，不是長(zhǎng)久政策吧。屆時(shí)，有可能6%的稅率進(jìn)一步降低至5%，這個(gè)政策就可以取消了！期待大白菜的胡亂預(yù)測(cè)！