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有很多同學(xué)對(duì)于發(fā)放給職工物品后如何進(jìn)行財(cái)稅處理一直比較困惑，今天給大家說一說！

一、政策依據(jù)

1、會(huì)計(jì)方面-《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》

第六條：職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

根據(jù)應(yīng)用指南的規(guī)定：

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂注：該規(guī)定提及到了企業(yè)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)價(jià)，但對(duì)外購商品發(fā)放沒有提及。

2、稅收方面-《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定：

“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入�！�

大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂注：該規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品的計(jì)價(jià)是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的，對(duì)外購商品發(fā)放可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

2016年12月09日《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)作了修訂：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂注：80號(hào)修訂主要是針對(duì)外購商品定價(jià)的，改正了以以非公允價(jià)值確認(rèn)收入可能產(chǎn)生的稅收損失。最明顯的例子，企業(yè)如果贈(zèng)送以前年度外購的不動(dòng)產(chǎn)，在現(xiàn)在的大環(huán)境下，用以前的買價(jià)確認(rèn)收入、計(jì)算稅收，而不用當(dāng)前的市場價(jià)來計(jì)算稅收，稅務(wù)就吃虧大了。

二、案例分析與會(huì)計(jì)處理

假如2016年公司購入1萬包紙巾，每包不含稅價(jià)5元，共5萬元。2017年作為節(jié)假日福利分3次發(fā)放員工。

1、第一次為員工次發(fā)放了5000包，視同銷售（假如公允價(jià)與購買價(jià)相同）。

視同銷售收入=5000包*5元=2.5萬元

視同銷售成本=5000包*5元=2.5萬元

大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂注：相當(dāng)于沒有增加所得額。但要注意，增加了視同收入總額，可以多扣一點(diǎn)點(diǎn)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)。

2、第二次為員工次發(fā)放了2000包，視同銷售（假如公允價(jià)每包6元，高于購買價(jià)每包5元）。

視同銷售收入=2000包*6元=1.2萬元

視同銷售成本=2000包*5元=1萬元

3、第三次為員工發(fā)放了3000包，視同銷售。（公允價(jià)每包4元低于購買價(jià)每包5元）。

視同銷售收入=3000包*4元=1.2萬元

視同銷售成本=3000包*5元=1.5萬元

大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂注：公允價(jià)低于購買價(jià)，這種情況有利于企業(yè)，形成了虧損，可以少交所得稅了。

4、會(huì)計(jì)處理

（1）發(fā)放職工福利時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等等-職工福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

（2）確認(rèn)收入

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）確認(rèn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

希望今天的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)分析，能給大家作會(huì)計(jì)帶來更多幫助！

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