做會(huì)計(jì)要細(xì)心！你知道建筑業(yè)納稅人收到預(yù)收款時(shí)該怎么處理會(huì)計(jì)與稅收申報(bào)嗎？大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂實(shí)戰(zhàn)系列之四
文章分類：稅收業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2017/7/20 9:23:00
關(guān)于建筑企業(yè)預(yù)收款，最近有新政策了，您知道嗎？
先看老政策：
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十五條第二項(xiàng)：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
大白菜點(diǎn)評(píng)：也就是說(shuō)，只要提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款就應(yīng)當(dāng)納稅，這確實(shí)對(duì)一些建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)資金上有影響，納稅操作上也不輕松。
再來(lái)看新政策：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第二條：將財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第四十五條第（二）項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。
第三條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
新老政策對(duì)比，到底發(fā)生了什么變化？
1、租賃服務(wù)業(yè)納稅人收到預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒(méi)有變化，與老政策一致。
2、建筑服務(wù)業(yè)自2017年7月1日起，收到預(yù)收款不再是確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)了！包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)⻊?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)）改變了收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的政策。
3、政策修改后，提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間是這幾個(gè)場(chǎng)景：
（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(xiàng)（提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)）的當(dāng)天，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日）；
（2）提供建筑服務(wù)先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
4、為了平衡財(cái)稅稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款改成了預(yù)征的做法，有點(diǎn)類似房地產(chǎn)業(yè)收到預(yù)收款的。具體如下：
�。�1）一般納稅人或小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，在收到預(yù)收款時(shí)，均以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額為計(jì)稅銷售額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。即：
一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
扣除支付的分包款，需提供分包合同和分包款發(fā)票。
（2）納稅人在本地、市內(nèi)跨區(qū)縣提供的建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，申報(bào)時(shí)再抵繳預(yù)繳稅款�？缡械亍⒖缡√峁┑慕ㄖ⻊�(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)、抵繳。
5、再來(lái)看一般納稅人相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
（1）一般納稅人一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收款處理：
①收到預(yù)收款時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②按(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%計(jì)算繳納預(yù)繳稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸： 銀行存款
③開(kāi)工確認(rèn)收入及開(kāi)具發(fā)票：
借：預(yù)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
④預(yù)交增值稅抵減
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
（2）一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收款處理：
①預(yù)收款：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②按(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%計(jì)算繳納預(yù)繳稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交）
貸： 銀行存款
③開(kāi)工確認(rèn)收入及開(kāi)具發(fā)票：
借：預(yù)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）
【大白菜注：上述科目中應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交）與應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）金額一致，均為3%計(jì)算得出，二級(jí)科目?jī)?nèi)部?jī)?nèi)部實(shí)現(xiàn)了抵銷，不用作分錄對(duì)沖】。
（3）小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收款處理：
①收到預(yù)收款時(shí)：
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
②按(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%計(jì)算繳納預(yù)繳稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅
貸： 銀行存款
③開(kāi)工確認(rèn)收入及開(kāi)具發(fā)票：
借：預(yù)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
【大白菜注：同樣，上述科目中應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅實(shí)質(zhì)也是一個(gè)預(yù)繳，一個(gè)計(jì)提，均為3%計(jì)算得出，二級(jí)科目?jī)?nèi)部?jī)?nèi)部實(shí)現(xiàn)了抵銷，不用作分錄對(duì)沖】。
希望今天的一個(gè)政策點(diǎn)分析，能給大家作建筑會(huì)計(jì)帶來(lái)更多幫助！
持續(xù)系統(tǒng)學(xué)會(huì)計(jì)，請(qǐng)“點(diǎn)擊更多”訪問(wèn)大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂！
文章排行
1.8種發(fā)票要有備注才算合格，如何...
2.發(fā)票開(kāi)錯(cuò)稅率、增值稅稅率申報(bào)出...
3.公司的充值加油卡到如何開(kāi)具發(fā)票...
4.資產(chǎn)負(fù)債表上有12個(gè)機(jī)關(guān)？！你是...
5.【退稅實(shí)操系列熱點(diǎn)問(wèn)題】我的報(bào)...
6.財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)通知下關(guān)于固定...
7.【每月精選202206】值得出口企業(yè)...
8.工資幾個(gè)月才發(fā)一次，多交個(gè)稅怎...
9.大白菜告訴你一個(gè)全面的退稅流程...
10.傻傻分不清？增值稅勞務(wù)、服務(wù)如...
