上一節(jié)課，我們說了充值加油卡如何開具發(fā)票才能稅前列支的問題！
這一節(jié)我們再說說 ETC卡充值后，發(fā)票如何規(guī)范取得才能抵扣或稅前列支？
這一節(jié)我們再說說 ETC卡充值后，發(fā)票如何規(guī)范取得才能抵扣或稅前列支？
ETC是不停車電子收費系統(tǒng)，通過安裝在車輛擋風玻璃上的車載電子標簽與在收費站 ETC 車道上的微波天線之間的微波專用短程通訊，利用計算機聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與銀行進行后臺結(jié)算處理，從而達到車輛通過路橋收費站不需停車而能交納路橋費的目的,是目前世界上最先進的路橋收費方式。
很多單位為了方便出行，紛紛辦理了 ETC，并經(jīng)常性地充值，取得了如下發(fā)票。
很明顯，以上發(fā)票作為費用列支也是不合適的，原因與充值加油卡一樣，通行費尚未實際發(fā)生！
那如何解決才好？
首先，根據(jù)交通運輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號 《關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》
三、通行費電子發(fā)票開具規(guī)定
�。ㄈ�ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。
在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。
客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。
這個政策的詭異之處在于，在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，此時發(fā)卡方與售卡方并不繳納增值稅；但實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務(wù)機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票，別說專用發(fā)票，就是普通發(fā)票也別想！
因此，通行費消費單位最好的方式就是充值后不索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。但即使這樣，實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。
無語了，消費單位充值能否最終取得發(fā)票，還要看走的路是那一條的！通過經(jīng)營性收費公路的通行費可以開征稅發(fā)票，通過政府還貸性收費公路的部分，還是只能取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。雖然能計入費用，但卻還是不能抵扣。
無語了，消費單位充值能否最終取得發(fā)票，還要看走的路是那一條的！通過經(jīng)營性收費公路的通行費可以開征稅發(fā)票，通過政府還貸性收費公路的部分，還是只能取得暫由ETC客戶服務(wù)機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。雖然能計入費用，但卻還是不能抵扣。
以上政策的淵源性依據(jù)是-國家稅務(wù)總局公告2016年第53號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》
三、單用途商業(yè)預付卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預付憑證。
發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。
（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
最后再提醒大家關(guān)于通行費的抵扣方式，目前也很值得注意！
最后再提醒大家關(guān)于通行費的抵扣方式，目前也很值得注意！
根據(jù)財稅[2017]90號 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：
(一)納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
解釋-納稅人支付的高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額。憑普通發(fā)票票面稅額抵扣的，當前也就只有這一個奇葩品種了！
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
解釋-2019年開始，納稅人支付的一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額。
(二)納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
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