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案例

【例】某合伙企業(yè)成立時(shí)有2個(gè)合伙人,其中一個(gè)為法人公司A公司,另外一個(gè)是自然人股東陳先生。2018年,該合伙企業(yè)取得經(jīng)營所得總計(jì)200萬元（納稅調(diào)整后），經(jīng)合伙人商議決定,對(duì)本年度120萬所得進(jìn)行分配，合伙協(xié)議規(guī)定每個(gè)合伙人權(quán)益相同，作為法人投資者公司和自然人合伙人就合伙所得應(yīng)當(dāng)如何繳稅呢？

政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取"先分后稅"的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

實(shí)務(wù)分析

1.所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。（這句話讀三遍以上）

所以生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得=200萬元=120萬元（合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得）+80萬元（企業(yè)當(dāng)年留存的所得）

2.對(duì)于法人公司A公司，應(yīng)將200萬元*50%計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于自然人股東陳先生，應(yīng)將200萬元*50%計(jì)入按照“經(jīng)營所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。提醒：根據(jù)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（國稅函[2001]84號(hào)）的規(guī)定，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

3.如經(jīng)合伙人商議決定,對(duì)2017年度300萬所得進(jìn)行分配，因2017年度，就該部分所得，法人投資者公司已繳納企業(yè)所得稅和自然人合伙人已繳納個(gè)人所得稅。所以，在對(duì)2017年度所得分配時(shí)，作為法人投資者公司不需要繳納企業(yè)所得稅，自然人合伙人不需要繳納個(gè)人所得稅。 

文章來源：xiaochenshuiwu

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