傻傻分不清？如何區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷售？
文章分類：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精選大白菜 發(fā)表于：2018/11/15 17:04:00
進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷售是一個(gè)經(jīng)常讓同學(xué)們頭暈的話題。今天，大白菜來分解一下。
一、財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十七條界定了不得抵扣（既抵扣后需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）7種情形
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條明確了8項(xiàng)視同銷售規(guī)定
1、將貨物交付他人代銷。
2、銷售代銷貨物。
3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市除外。
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（已消失）。
5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)
6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
7、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。
三、 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)第十四條明確了3項(xiàng)情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
四、如何理解增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷售？
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等�！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、服務(wù)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
所謂視同銷售指的是稅法上規(guī)定的11種行為，雖然沒有取得銷售收入，但應(yīng)視同銷售應(yīng)稅行為，征收增值稅。為了便于稅源的控制，防止稅款流失，保持增值稅抵扣鏈條的完整、連續(xù)，平衡自制貨物與外購(gòu)貨物的稅收負(fù)擔(dān)，所以，規(guī)定對(duì)上述行為征稅。
五、如何區(qū)分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出與視同銷售？
有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：先看是否增值，再看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。具體總結(jié)見下圖
1、看是否增值，如果產(chǎn)生增值，都視同銷售。
生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品，提供服務(wù)的納稅人提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓自已開發(fā)的無形資產(chǎn)和自己建造的不動(dòng)產(chǎn)，都有增值屬性，不論對(duì)內(nèi)（消費(fèi)、職工福利、用于非應(yīng)稅），還是對(duì)外（分配、捐贈(zèng)、投資）都為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅。這樣也保證了增值稅鏈條持續(xù)，公平合理。
2、如果未增值，看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，對(duì)內(nèi)不得抵扣且要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)外視同銷售。
購(gòu)進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) ，對(duì)內(nèi)（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利或消費(fèi)、非正常損失等）無增值屬性，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，如果已經(jīng)抵扣過要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。對(duì)外（投資、分配、捐贈(zèng)等）有增值屬性（也可理解為遵循市場(chǎng)原則），視同銷售。
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