這是自1980年個稅立法以來的第七次修改，與上次修改時隔7年。
此次個稅法的修改最大的亮點是5000元的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn),簡稱“起征點”。5000元起征點是否合適？ “起征點”可否分專區(qū)制定而不是行全國“一刀切”？這些都是公眾關(guān)注的問題。
一、本次個稅的改革由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變
1、我國目前實行的是分類稅制，即將個人不同性質(zhì)的所得（工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、紅利所得、偶然所得等等）進(jìn)行分類，分別扣除不同費用，以不同稅率課稅。
2、本次個稅法修改最大亮點是開啟了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的改革。這次修改把以前的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。
3、實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，于國于民有什么好處？
在現(xiàn)行分類稅制下，工資薪金所得每月按3500元的費用扣除后按3%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的，減除800元費用，超過4000元的，減除20%的費用，然后按20%比例稅率征稅，超過一定數(shù)額后實行加成征收，最高稅率相當(dāng)于40%。分類稅制最大的弊端是“認(rèn)錢不認(rèn)人”，無法將不同來源的所得按照納稅人個人歸集。
此次個稅法修改后實行綜合與分類相結(jié)合的稅制，一個納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報酬所得，年終要將兩項所得合并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。在綜合與分類相結(jié)合的稅制下，納入綜合范圍的不同所得項目將合并計算納稅，稅負(fù)的分配將更為公平。
此外，在原來分類稅制下，每取得的一筆收入，由收入的支付單位作為代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。個人基本上不跟稅務(wù)機關(guān)打交道。綜合與分類相結(jié)合稅制下，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報，這有利于提高納稅人意識。
4、此次個稅法修改，只是將四項所得納入了綜合計稅，其他各項所得還是沿用原來分類計征的方式。
二、基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為什么確定在5000元？
1、草案規(guī)定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這條規(guī)定，也就是媒體所說的，個稅“起征點”為每月5000元。
2、自1980年將個稅“起征點”確定為800元/月后，我國先后三次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況調(diào)整個稅“起征點”，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月，2011年提高到目前的3500元/月。7年間，平均工資在不斷上漲，現(xiàn)有的個稅“起征點”已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況。
3、為什么個稅“起征點”要提高到5000元？依據(jù)何在？財政部部長劉昆就草案作說明時認(rèn)為，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強消費能力。
4、雖然有人覺得5000元的標(biāo)準(zhǔn)離預(yù)想的有一定差距，但是如果大家仔細(xì)算一下，這次改革是綜合改革，除了提高5000元基本減除標(biāo)準(zhǔn)之外，同時增加了一些專項附加扣除，擴(kuò)大了低檔稅率的級距�？赡苣阋郧斑m用的是10%的稅率，個稅法修改以后就適用3%的稅率，這是一個綜合減稅的過程。”
5、這次減稅并不是單純地提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是采取了三項措施：一是，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%；二是加進(jìn)了專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，從而使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表，拓寬了3%、10%和20%三檔低稅率適用的所得級距，如以前3%的稅率只適用每月0-1500元的應(yīng)稅所得，修改后適用于0-3000元的應(yīng)稅所得。“應(yīng)當(dāng)說，這次‘三管齊下’的減稅措施也是個稅法修改的亮點之一。”
三、為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定？
1、草案規(guī)定，專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項支出，可以在稅前扣除。通俗講就是，以后納稅時，除減去基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除，還要減去專項附加扣除，再計算要納多少稅。也可以用這樣一道算式來表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬元(“起征點”)-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。
這也就是說，專項附加扣除，是在原來的基本費用扣除基礎(chǔ)上，新增了教育、醫(yī)療、住房和養(yǎng)老這幾類。這部分主要是照顧中等收入群體。
2、草案在征求意見時，網(wǎng)民對“專項附加扣除”的規(guī)定一致叫好，但這也帶來了新的問題：專項附加扣除，怎么扣？是否需要憑證，比如子女教育的入學(xué)證明、贍養(yǎng)老人的證明等。據(jù)記者了解，具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個稅法實施條例中會體現(xiàn)。“原則是盡量簡化手續(xù)，便于操作。在設(shè)計流程時，能通過信息系統(tǒng)查驗的，盡量不要求納稅人提供證明。”
四、5000元費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”？
1、目前，個稅實行的是全國“一刀切”政策，“起征點”地區(qū)之間沒有任何差異。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問題比較突出，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費支出水平都有一定的差距，有人認(rèn)為，個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國“一刀切”，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實際情況分別制定。
2、這種觀點不能說沒有道理，但是如果真按這個思路操作也會帶來許多問題。例如，如果各個地區(qū)“起征點”不同，會不會發(fā)生由“起征點”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點”較低的地區(qū)工作呢？這種避稅是很容易的。還有，在“起征點”高的地區(qū)注冊公司，把單位的員工都放在這個公司的名下發(fā)工資，但常年并不在此地工作。一旦“起征點”參差不齊并且差異較大，那么這種情況很可能發(fā)生。另外，目前個人所得稅收入中央和地方六、四分成，如果大家都把職工放在“起征點”高的地區(qū)發(fā)工資，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達(dá)地區(qū)，這樣反而會影響經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益。
3、這種“一刀切”的規(guī)定，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會破壞稅法的嚴(yán)肅性。從國外的個稅實踐來看，基本上都是實行統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個人的收入分配，對區(qū)域間分配差異無法實施調(diào)節(jié)。
修改個稅法的過程很艱難，但更艱難的路也許還在后面。因為個稅的征收管理本身就是一個復(fù)雜的過程，這就需要制定具有可操作性的實施細(xì)則和配套規(guī)章，讓這部利國利民的法律能真正落到實處，讓公眾能早日享受到個稅改革的紅利。
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