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某建筑企業(yè)會(huì)計(jì)提問(wèn) ，公司本月應(yīng)開(kāi)發(fā)商要求集中開(kāi)票1000萬(wàn)，賬面一下子增加了1000萬(wàn)收入，成本如何辦？稅金如何計(jì)算？

也有建筑企業(yè)會(huì)計(jì)提問(wèn)，我們公司與開(kāi)發(fā)商簽訂的合同是年底結(jié)算并開(kāi)具。平時(shí)我們一點(diǎn)稅也不交？一分錢收入也不確認(rèn)嗎？

從這兩個(gè)問(wèn)題來(lái)看，很多建筑企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與增值稅納稅這兩個(gè)事情存在嚴(yán)重的混淆！

今天，大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂帶大家一起琢磨下這個(gè)問(wèn)題。以下敘述，供大家參考！

問(wèn)題分為三個(gè)細(xì)節(jié)講解，閱讀全文大約需要3分鐘~！

1、建筑企業(yè)應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)收入？2、建筑企業(yè)何時(shí)確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)？3、如果收入與納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)不一致，怎么辦？

第一，建筑企業(yè)應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)收入？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

大白菜：也就是說(shuō)，可以根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。那么建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，又分為固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)兩種情形。

第十九條 固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(一)合同總收入能夠可靠地計(jì)量;　　(二)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);　　(三)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;　　(四)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

(一)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);　　(二)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

大白菜：說(shuō)完2種情形分別滿足的條件，又說(shuō)合同完工進(jìn)度的確認(rèn)方法。

第二十一條 企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

(一)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 (二)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。(三)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

大白菜：然后再說(shuō)具體的會(huì)計(jì)處理思路如下：

第二十三條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十四條 當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

最后，如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的話怎么辦？

第二十五條 建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

第二，建筑企業(yè)何時(shí)確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅納稅義務(wù)？

講完以上的會(huì)計(jì)處理，我們?cè)僬f(shuō)下增值稅和所得稅對(duì)建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)的規(guī)定。

（一）增值稅

全面營(yíng)改增政策對(duì)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為納稅和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定如下：

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或

者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

大白菜總結(jié)：對(duì)于建筑施工企業(yè)，可以根據(jù)上面政策推算出幾種納稅義務(wù)產(chǎn)生的情形（敲黑板）

（1）建筑企業(yè)納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。也就是說(shuō)，發(fā)生建筑服務(wù)并收款了，要繳增值稅！發(fā)生建筑服務(wù)并且有確定付款日期的書(shū)面合同，按付款日期確認(rèn)繳納增值稅稅義務(wù)！發(fā)生建筑服務(wù)未簽訂書(shū)面合同或書(shū)面合同未確認(rèn)付款日期，建筑服務(wù)完成才產(chǎn)生繳納增值稅義務(wù)！

（2）建筑企業(yè)納稅人先開(kāi)具發(fā)票的，不管是否提供了建筑服務(wù)，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天均產(chǎn)生納稅義務(wù)。這就是我們同學(xué)的問(wèn)題，你雖然開(kāi)了票，但只產(chǎn)生了繳納增值稅的義務(wù)，未必是確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)！

（3）納稅人提供建筑服務(wù)服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 這個(gè)也未必是確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)！

（二）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、

船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

也就是說(shuō)，對(duì)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建筑安裝工程，不論該建造合同的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，企業(yè)所得稅上一律按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)不超過(guò)12個(gè)月的建筑安裝工程，在完成勞務(wù)時(shí)按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)。

第三，如果收入與納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)不一致，怎么辦？

通過(guò)以上的敘述，我們已經(jīng)明白增值稅的納稅義務(wù)與建筑企業(yè)收入的確認(rèn)存在很嚴(yán)重的時(shí)間差，因此這給建筑會(huì)計(jì)具體處理收入與納稅提出了挑戰(zhàn)！關(guān)于這一部分，我們會(huì)在大白菜會(huì)計(jì)學(xué)堂進(jìn)行詳細(xì)梳理！