問題1：申報表調(diào)整后，如何申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目？
答：按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年4月30日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。
納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照國家稅務(wù)總局2018年第17號公告的要求，根據(jù)申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫至《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄次中。
具體分以下三種情況：
（1）發(fā)生銷售折讓、銷貨退回等開具適用17%、11%原增值稅稅率紅字發(fā)票的。
納稅義務(wù)時間為2018年4月30日前的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷售折讓、銷貨退回的，按適用17%、11%原增值稅稅率開具紅字發(fā)票。申報時，將適用17%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額分別填入16%稅率的對應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額填入10%稅率的欄次。
（2）因開票有誤，需要開具紅字發(fā)票后，重新開具適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票的。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具增值稅發(fā)票，因開票有誤需要重新開具的，先按原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再按原適用稅率重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票在同一所屬期開具，發(fā)票金額正負(fù)沖抵，申報時無需在申報表中體現(xiàn)；如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票不在同一所屬期開具，申報時，將適用17%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入16%稅率的對應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入10%稅率的對應(yīng)欄次。
（3）補(bǔ)開適用17%、11%原增值稅稅率發(fā)票的。
納稅義務(wù)時間在2018年4月30日前的應(yīng)稅行為，已申報納稅但尚未開具增值稅發(fā)票的，仍可按照17%、11%原增值稅稅率補(bǔ)開發(fā)票。需要注意的是，此處已申報納稅指的是在納稅義務(wù)時間發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“未開具發(fā)票”第5、6列填寫申報；如未如實申報的，須更正對應(yīng)所屬期申報表后方可補(bǔ)開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票, 更正對應(yīng)所屬期申報表將會依法加收滯納金。
補(bǔ)開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票后，申報時補(bǔ)開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，在本期全部開票銷售額和稅額中剔除已申報補(bǔ)開發(fā)票的銷售額和稅額，只填報其他正常開具的發(fā)票數(shù)據(jù)。
問題2：本期申報中，既有17%原適用稅率增值稅發(fā)票，又有16%適用稅率增值稅發(fā)票，按要求填列《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）后，申報表中“銷售額”欄×稅率不等于“銷項（應(yīng)納）稅額”欄，是否會影響申報比對？
答：按照新的申報比對規(guī)則，只要本期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)等于本期申報增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，本期開具其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)小于等于本期申報其他發(fā)票的銷售額、稅額合計數(shù)，此類比對規(guī)則便能通過。
如屬補(bǔ)開適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，申報時補(bǔ)開的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報表，申報系統(tǒng)將會提示對應(yīng)銷售額和稅額比對不符，繼續(xù)提交申報后，將啟動異常核查流程，且稅控器具不能解鎖。納稅人須攜帶銷售清單、收款清單等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對異常處理。
因而，為避免申報比對不符，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間確定應(yīng)稅收入，在當(dāng)期按適用稅率開具增值稅發(fā)票，并如實填寫申報表。
問題3：本期認(rèn)證原17%、11%適用稅率的進(jìn)項發(fā)票，申報抵扣時如何填寫申報表？申報后是否影響申報比對？
答：無論本期認(rèn)證的進(jìn)項發(fā)票稅率是原適用稅率17%、11%，還是新適用稅率，均按進(jìn)項發(fā)票項目填列《增值稅納稅申報附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)），申報后不影響申報比對。
問題4：存在2018年5月1日前發(fā)生的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目仍未扣除完畢的，應(yīng)如何申報？
答：所屬期2018年4月，《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）中“17%稅率項目”或“11%稅率項目”的“期末余額”不為0的，在所屬期2018年5月自動轉(zhuǎn)入“16%稅率項目”“10%稅率項目”的“期初余額”中，不影響正�？鄢�。
問題5：《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第14列應(yīng)如何填寫？
答：若本期納稅人不存在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金額，即第12列為0的，則對應(yīng)行次第14列等于第10列。若本期納稅人存在服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除金額，即第12列不為0的，則仍先按照第14列所列公式“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”計算。計算后的結(jié)果如果與納稅人實際計提的銷項稅額有差異的，按實際計提的銷項稅額填寫。
文章來源：廣東國稅
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