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問(wèn)題1：申報(bào)表調(diào)整后，如何申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目？

答：按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第17號(hào)公告的要求，根據(jù)申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)至《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）中的“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”欄次中。

具體分以下三種情況：

（1）發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回等開(kāi)具適用17%、11%原增值稅稅率紅字發(fā)票的。

納稅義務(wù)時(shí)間為2018年4月30日前的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)貨退回的，按適用17%、11%原增值稅稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。申報(bào)時(shí)，將適用17%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額分別填入16%稅率的對(duì)應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額填入10%稅率的欄次。

（2）因開(kāi)票有誤，需要開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票的。

一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再按原適用稅率重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票在同一所屬期開(kāi)具，發(fā)票金額正負(fù)沖抵，申報(bào)時(shí)無(wú)需在申報(bào)表中體現(xiàn)；如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票不在同一所屬期開(kāi)具，申報(bào)時(shí)，將適用17%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入16%稅率的對(duì)應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入10%稅率的對(duì)應(yīng)欄次。

（3）補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%原增值稅稅率發(fā)票的。

納稅義務(wù)時(shí)間在2018年4月30日前的應(yīng)稅行為，已申報(bào)納稅但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票的，仍可按照17%、11%原增值稅稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。需要注意的是，此處已申報(bào)納稅指的是在納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）“未開(kāi)具發(fā)票”第5、6列填寫(xiě)申報(bào)；如未如實(shí)申報(bào)的，須更正對(duì)應(yīng)所屬期申報(bào)表后方可補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票, 更正對(duì)應(yīng)所屬期申報(bào)表將會(huì)依法加收滯納金。

補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票后，申報(bào)時(shí)補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報(bào)表，在本期全部開(kāi)票銷(xiāo)售額和稅額中剔除已申報(bào)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的銷(xiāo)售額和稅額，只填報(bào)其他正常開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)。

問(wèn)題2：本期申報(bào)中，既有17%原適用稅率增值稅發(fā)票，又有16%適用稅率增值稅發(fā)票，按要求填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）后，申報(bào)表中“銷(xiāo)售額”欄×稅率不等于“銷(xiāo)項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄，是否會(huì)影響申報(bào)比對(duì)？

答：按照新的申報(bào)比對(duì)規(guī)則，只要本期開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)等于本期申報(bào)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)，本期開(kāi)具其他發(fā)票的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)小于等于本期申報(bào)其他發(fā)票的銷(xiāo)售額、稅額合計(jì)數(shù)，此類(lèi)比對(duì)規(guī)則便能通過(guò)。

如屬補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，申報(bào)時(shí)補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報(bào)表，申報(bào)系統(tǒng)將會(huì)提示對(duì)應(yīng)銷(xiāo)售額和稅額比對(duì)不符，繼續(xù)提交申報(bào)后，將啟動(dòng)異常核查流程，且稅控器具不能解鎖。納稅人須攜帶銷(xiāo)售清單、收款清單等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對(duì)異常處理。

因而，為避免申報(bào)比對(duì)不符，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定應(yīng)稅收入，在當(dāng)期按適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，并如實(shí)填寫(xiě)申報(bào)表。

問(wèn)題3：本期認(rèn)證原17%、11%適用稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，申報(bào)抵扣時(shí)如何填寫(xiě)申報(bào)表？申報(bào)后是否影響申報(bào)比對(duì)？

答：無(wú)論本期認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率是原適用稅率17%、11%，還是新適用稅率，均按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票項(xiàng)目填列《增值稅納稅申報(bào)附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)），申報(bào)后不影響申報(bào)比對(duì)。

問(wèn)題4：存在2018年5月1日前發(fā)生的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目仍未扣除完畢的，應(yīng)如何申報(bào)？

答：所屬期2018年4月，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中“17%稅率項(xiàng)目”或“11%稅率項(xiàng)目”的“期末余額”不為0的，在所屬期2018年5月自動(dòng)轉(zhuǎn)入“16%稅率項(xiàng)目”“10%稅率項(xiàng)目”的“期初余額”中，不影響正�？鄢�。

問(wèn)題5：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）第14列應(yīng)如何填寫(xiě)？

答：若本期納稅人不存在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除金額，即第12列為0的，則對(duì)應(yīng)行次第14列等于第10列。若本期納稅人存在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除金額，即第12列不為0的，則仍先按照第14列所列公式“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”計(jì)算。計(jì)算后的結(jié)果如果與納稅人實(shí)際計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額有差異的，按實(shí)際計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額填寫(xiě)。

文章來(lái)源：廣東國(guó)稅

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