2018年4月27日， 國家稅務(wù)總局網(wǎng)站文字直播中，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓對32號、33號兩份財稅字文件，稅務(wù)總局配套發(fā)布的17號、18號兩份公告進行了點解讀。
大白菜會計學(xué)堂給大家找一下重點！
一、關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問題
1、本次下了17%和11%這兩檔稅率為16%和10%的新稅率，那么如何理解“從5月1日起”適用調(diào)整稅率？
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。
原來說，5月1日后再也不能開原來17%和11%兩檔稅率的說法純屬無稽之談！包括5月1日后原舊稅率發(fā)票不能抵扣的更是扯淡！廣大會計要學(xué)會動腦呦！
2、稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接？
按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；如果因為開票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍字發(fā)票【大白菜會計學(xué)堂提醒大家：這里沒有強調(diào)按套原稅率開具藍字發(fā)票，是因為有些情況下可能是預(yù)開的藍字發(fā)票，在5.1后重新開具的情況下，反而可以按新的稅率重新開具】。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開。
需要提醒大家的是，稅控開票軟件的稅率欄次，默認顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。
二、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題
1、購進農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進項稅。
此次稅率調(diào)整后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣，總的思路和精神還是參考去年簡并稅率下發(fā)的財稅〔2017〕37號文件執(zhí)行。即一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率（原是17%稅率）貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率（原是13%扣除率）計算進項稅額。
再次強調(diào)，12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)后銷售或委托加工16%稅率貨物購進的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計算進項稅額。
2．納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？
歸納一下，可以享受加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進項稅額。
3、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計算抵扣進項稅額？核定扣除的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
三、關(guān)于納稅申報表填寫問題。
本次要特別提醒大家，申報表表一中原來的17%項目、11%項目的欄次名稱直接對應(yīng)修改成了16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。
因此，納稅人申報原適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項目時，可以分別填寫在16%項目、10%項目的相關(guān)欄次內(nèi)。大白菜個人感覺有些別扭！
四、關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)問題
本次將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一提高到500萬元，并在2018年底之前，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以讓更多的小微企業(yè)享受簡易計稅帶來的辦稅便利和減稅紅利.
1、哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
18號公告第一條對可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進行了界定，只有兩個條件同時滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
就是說，按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
從另一個角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)。
條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期，下同）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期，下同）累計應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。
再強調(diào)一遍，只有上述兩個條件同時滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。特別注意經(jīng)營期限不足12個月或4個季度的，要折算應(yīng)稅銷售額為12個月或4個季度。
還有一點，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的上述一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合第一個條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。
2、納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記。
符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，納稅人可以自主選擇。但是此項政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日。這8個月的期間里，上述納稅人都可以到主管稅務(wù)機關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。除此之外的時間，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。
3、轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅。
18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。不過有四種情況要分別對待------
第一種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。
第二種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對小規(guī)模納稅人實行按季納稅，因此這種情況可能會非常多。對此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。
第三種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。
第四種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅
4、未抵扣的進項稅額如何處理？
近些年來，增值稅的管理都是盡量擴大一般納稅人的隊伍。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說是一項全新的政策。但是，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進項稅是其中的一個問題。
如果未抵扣的進項稅做進項稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但對企業(yè)不利。一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅是有必要的。
總局確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行。
需要提醒的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進行調(diào)整，未抵扣的進項稅將是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險。具體規(guī)定在18號公告中已經(jīng)寫明。
5、轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)登記之后，成為小規(guī)模納稅人，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進業(yè)務(wù)，有可能因為銷售折讓、中止或者退回，需要進行調(diào)整。18號公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額。
需要特別強調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額進行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。這一點需要大家注意
6、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具發(fā)票。
（1）轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照簡易計稅的征收率開具增值稅發(fā)票。
（2）對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用發(fā)票，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點行業(yè)的限制�！敬蟀撞俗ⅲ涸试S銷售貨物的小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票了？？？？】
（3）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具
7、轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠屬于小規(guī)模納稅人。
按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。也就是說，機會也只有一次，這是歷史的產(chǎn)物！
感謝林司長的充分解讀，沒有充分有解讀，我們會很迷茫滴！
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