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2017年10月份國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程(試行)>的通知》(稅總發(fā)(2017)124號(hào))，通知本來從3月1日開始執(zhí)行，依據(jù)稅總函[2018]94號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅納稅申報(bào)比對管理操作規(guī)程（試行）》執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)的通知，本法規(guī)執(zhí)行時(shí)間由2018年3月1日調(diào)整為2018年5月1日。從5月1日起正式施行增值稅新的比對辦法，一度被稱為史上最嚴(yán)的增值稅申報(bào)比對，稍有不慎，稅控設(shè)備會(huì)鎖死，將造成無法開票！

申報(bào)比對范圍及內(nèi)容

（一）比對信息范圍

1.增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料（以下簡稱“申報(bào)表”）信息。

2.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具的增值稅發(fā)票信息。

3.增值稅一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證信息。

4.納稅人稅款入庫信息。謝華峰解讀：異地預(yù)繳稅款也將進(jìn)行比對。

5.增值稅優(yōu)惠備案信息。

6.申報(bào)比對所需的其他信息。

（二）比對內(nèi)容

比對內(nèi)容包括表表比對、票表比對和表稅比對。表表比對是指申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對。票表比對是指各類發(fā)票、憑證、備案資格等信息與申報(bào)表進(jìn)行比對。表稅比對是指納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款與當(dāng)期的實(shí)際入庫稅款進(jìn)行比對。

申報(bào)比對規(guī)則

（一）申報(bào)表表內(nèi)、表間邏輯關(guān)系比對，按照稅務(wù)總局制定的申報(bào)表填寫規(guī)則執(zhí)行。

（二）增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則

1.銷項(xiàng)比對。

當(dāng)期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。

納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

2.進(jìn)項(xiàng)比對。

（1）當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）上注明的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)。

（2）經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額。

（3）取得的代扣代繳稅收繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額。

（4）取得的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額。

（5）按照政策規(guī)定，依據(jù)相關(guān)憑證注明的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)大于或者等于申報(bào)表中本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額。

（6）紅字增值稅專用發(fā)票信息表中注明的應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

3.應(yīng)納稅額減征額比對。當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額應(yīng)小于或者等于當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額。

4.預(yù)繳稅款比對。申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

5.特殊規(guī)則。

（1）實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對。

（2）按季申報(bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人票表比對規(guī)則

1.當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅專用發(fā)票銷售額。

2.當(dāng)期開具的增值稅普通發(fā)票金額應(yīng)小于或者等于申報(bào)表填報(bào)的增值稅普通發(fā)票銷售額。

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。

4.納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

（四）表稅比對規(guī)則

納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款應(yīng)小于或者等于當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。

（五）申報(bào)比對其他規(guī)則

1.稅務(wù)總局可以根據(jù)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，對申報(bào)表特定項(xiàng)目設(shè)置申報(bào)比對規(guī)則。

2.各省國稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)申報(bào)比對管理實(shí)際，合理設(shè)置相關(guān)比對項(xiàng)目金額尾差的正負(fù)范圍。

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合申報(bào)比對管理實(shí)際，將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實(shí)際情況確定所適用的申報(bào)比對規(guī)則。白名單實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（六）本條第（一）至（三）項(xiàng)比對規(guī)則為基本規(guī)則，第（四）至（五）項(xiàng)比對規(guī)則為可選規(guī)則。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在上述比對規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報(bào)管理的需要自主增加比對規(guī)則。

申報(bào)比對操作流程

申報(bào)比對環(huán)節(jié)可以設(shè)置在事中或者事后，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)管理需要進(jìn)行確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過征管信息系統(tǒng)或網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)比對，并根據(jù)比對結(jié)果分別采取以下處理流程：

（一）申報(bào)比對相符

申報(bào)比對相符后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

（二）申報(bào)比對不相符

申報(bào)比對不相符的，向納稅人反饋比對不相符的內(nèi)容，并按照下列流程進(jìn)行處理：

1.申報(bào)比對不符的，除符合本項(xiàng)第2點(diǎn)情形外，暫不對其稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖，并將異常比對結(jié)果轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗。

2.納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對不符的，應(yīng)當(dāng)對稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

3.異常比對結(jié)果經(jīng)申報(bào)異常處理崗核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖；核實(shí)后仍不能解除異常的，不得對稅控設(shè)備解鎖，由稅源管理部門繼續(xù)核實(shí)處理。

4.異常比對結(jié)果經(jīng)稅源管理部門核實(shí)可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。核實(shí)后發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理可以解除異常的，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

5.異常比對結(jié)果的處理期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

由于出現(xiàn)信息系統(tǒng)異常等突發(fā)情形，影響正常納稅申報(bào)秩序時(shí)，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取應(yīng)急措施，暫停申報(bào)比對。在突發(fā)情形消除后，可以根據(jù)實(shí)際情況重新啟動(dòng)申報(bào)比對流程。

01

3種情況稅控盤隨時(shí)會(huì)被鎖死

稅盤鎖死情形一

未開票收入欄填寫負(fù)數(shù)，稅控盤將被鎖死！

以往不法分子利用“未開票收入”欄任意填寫負(fù)數(shù)，從而產(chǎn)生“暴力虛開”的違法行為，因此稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)文件對這一缺陷進(jìn)行了相應(yīng)修正。本條比對規(guī)則實(shí)施后，未開票收入如填報(bào)負(fù)數(shù)，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)專設(shè)申報(bào)異常處理崗對異常比對結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，核實(shí)無問題后才能對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

稅盤鎖死情形二

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄金額為負(fù)數(shù)，稅控盤將被鎖死！

以往納稅人用進(jìn)項(xiàng)稅額“負(fù)數(shù)”轉(zhuǎn)出來增加進(jìn)項(xiàng)，調(diào)減或少交稅款，本次新規(guī)出臺(tái)后，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額如小于零，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)接受核實(shí)，經(jīng)核實(shí)無問題后才能解鎖，否則無法開具發(fā)票。

稅盤鎖死情形三

申報(bào)免稅銷售額或者即征即退優(yōu)惠政策未備案，稅控盤將被鎖死！

除了小微免征增值稅等優(yōu)惠無需辦理備案手續(xù)外，享受其他增值稅免稅優(yōu)惠的納稅人如“未備案，先申報(bào)享受”，將造成比對異常，稅控設(shè)備鎖死后，納稅人須前往稅務(wù)機(jī)關(guān)，盡管對于此類比對異常信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)直接進(jìn)行解鎖，但往返稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅控鎖死導(dǎo)致無法開票會(huì)給納稅人經(jīng)營帶來不便，建議納稅人在申報(bào)免稅之前先辦理備案手續(xù)。

02

從6個(gè)方面秒懂申報(bào)新規(guī)

第一：小于等于

1.開具發(fā)票金額、稅額合計(jì)數(shù)（不含不征收發(fā)票）≤當(dāng)期申報(bào)的銷售額；

2.當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額減征額≤當(dāng)期符合政策規(guī)定的減征稅額；

3.申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額≤實(shí)際已預(yù)繳的稅款；

4.當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅款≤當(dāng)期實(shí)際入庫稅款。（特殊情況除外）

PS：小規(guī)模納稅人應(yīng)注意：填報(bào)當(dāng)期發(fā)生銷售額時(shí)需區(qū)分增值稅專用發(fā)票銷售額和增值稅普通發(fā)票銷售額，分別填入對應(yīng)的申報(bào)欄次。

5月1號(hào)開始，納稅申報(bào)升級(jí)，會(huì)計(jì)從6個(gè)方面秒懂申報(bào)新規(guī)。

第二：大于等于

1.當(dāng)期已認(rèn)證或確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票注明的金額、稅款合計(jì)數(shù)≥本期申報(bào)抵扣的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)金額、稅額合計(jì)數(shù)；

2.經(jīng)稽核比對相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的稅款合計(jì)數(shù)≥本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的稅額；

3.代扣代繳款憑證上注明的增值稅稅額合計(jì)數(shù)≥本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收繳款憑證的稅額；

4.《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》上注明的進(jìn)項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)≥本期申報(bào)抵扣的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明的稅額；

5.依據(jù)相關(guān)憑證的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，計(jì)算得出的進(jìn)項(xiàng)稅額≥本期申報(bào)抵扣的相應(yīng)憑證稅額；

第三：其他符號(hào)

包含: 當(dāng)期應(yīng)申報(bào)增值稅優(yōu)惠備案的銷售額必須含有增值稅優(yōu)惠備案信息。

等于：紅字專票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=申報(bào)表中進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出中的紅字專用發(fā)票信息注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其他：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額不應(yīng)小于零。

第四：特殊規(guī)則

1.實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對；

2.按季申報(bào)的納稅人應(yīng)當(dāng)對其季度數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總比對。

第五：比對處理規(guī)定

1.申報(bào)比對相符：解鎖。

2.申報(bào)比對不相符：除納稅人僅因相關(guān)資格尚未備案造成比對不符可以解鎖外，其他異常情況需按規(guī)定轉(zhuǎn)交申報(bào)異常處理崗處理，涉嫌虛開發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為的應(yīng)轉(zhuǎn)交稽查部門處理，經(jīng)處理完畢后可以解除異常，對納稅人稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖。

第六：白名單

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合申報(bào)比對管理實(shí)際，將征收方式、發(fā)票開具等業(yè)務(wù)存在特殊情形的納稅人列入白名單管理，并根據(jù)實(shí)際情況確定所使用的申報(bào)比對規(guī)則。白名單實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

提醒

①下一步對會(huì)計(jì)人員做賬要求與報(bào)稅要求將會(huì)越來越細(xì)化，提醒財(cái)務(wù)人員慎重報(bào)稅，仔細(xì)填表！

②未來的會(huì)計(jì)不僅僅要講究做賬技巧，更是稅務(wù)大數(shù)據(jù)全面來臨的時(shí)代！

③5月1日之后，大數(shù)據(jù)比對的時(shí)代終于全面到來！

文章來源：重慶國稅  郝老師說會(huì)計(jì)

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