經(jīng)常有同學(xué)咨詢關(guān)于企業(yè)內(nèi)部食堂的會計和稅務(wù)處理問題，比如如何列支相關(guān)費用，如何與企業(yè)結(jié)算，如何取得票據(jù)等等，今天大白菜會計學(xué)堂和你綜合說一說！
一、內(nèi)部食堂提供餐飲服務(wù)是否經(jīng)營行為？是否需要繳納增值稅？
單位內(nèi)部職工食堂（不包括由第三方承包經(jīng)營并與企業(yè)結(jié)算的食堂，下同），只為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，也不以營利為目的，因此屬于單位內(nèi)部行為，不是經(jīng)營行為，不需要繳納增值稅。
二、內(nèi)部食堂在企業(yè)算是一種什么費用？如何稅前列支？
《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：
（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。
（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。
根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部食堂為單位員工提供服務(wù)，相應(yīng)支出屬于職工福利費范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”列支。該實際支出的福利費在企業(yè)所得稅匯算清繳時，一并應(yīng)按稅法規(guī)定的扣除比例-工資總額的14%進(jìn)行調(diào)整�！尽 吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除�！�
三、企業(yè)財務(wù)部門對內(nèi)部食堂如何進(jìn)行賬務(wù)處理
1企業(yè)食堂應(yīng)該設(shè)立單獨的輔助賬簿記錄和核算食堂收支。企業(yè)支付給食堂經(jīng)費，以內(nèi)部往來單據(jù)為附件并作憑證時：
借：其他應(yīng)收款——食堂
貸：庫存現(xiàn)金
2、月末，食堂依據(jù)輔助賬核算的支出，開具結(jié)算單據(jù)給財務(wù)部門結(jié)算，財務(wù)部依據(jù)結(jié)算收據(jù)作憑證：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費
貸：其他應(yīng)收款——食堂
同時企業(yè)可對上述福利費用分配到受益部門
借：管理費用/生產(chǎn)成本等等
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費
注：部分企業(yè)為防止職工浪費，先給職工在工資中增加飯補，同時發(fā)給職工對應(yīng)金額的飯票用于食堂消費。這種情況下，食堂可憑收取的飯票和其他開支結(jié)算單與企業(yè)財務(wù)部進(jìn)行結(jié)算，上述會計分錄不變。
3、企業(yè)購入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利用設(shè)備，不能抵扣進(jìn)項稅額。
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等等
計提折舊時：
借：管理費用——職工福利費
貸：累計折舊
4、企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計提工資
借：管理費用—職工福利費
貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費
四、食堂如何記錄輔助賬及簡易賬務(wù)處理
食堂輔助賬要詳細(xì)記錄食堂收到的款項、購買食材支出以及收取的職工費用（部分項目可能會額外收費）以備企業(yè)財務(wù)和稅務(wù)的檢查。
1、食堂收到企業(yè)撥款時：
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)付款——公司
2、食堂采購材料時：
借：原材料
貸：庫存現(xiàn)金
3、月末盤點，算出消耗，結(jié)算食堂成本：
借：營業(yè)成本
貸：原材料
4、收取員工支付的餐費
借：庫存現(xiàn)金
貸：營業(yè)成本
5、月末食堂根據(jù)當(dāng)月食堂支出成本，開具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)，上報企業(yè)財務(wù)。根據(jù)不同的結(jié)算制度，如果食堂當(dāng)月開支超過原收到的款項，可以再索取撥款。如果沒超過原撥款，可以退回企業(yè)財務(wù)部門并重新借支，也可滾動結(jié)算 。
借：其他應(yīng)付款——公司
貸：營業(yè)成本
注：部分企業(yè)為防止職工浪費，先給職工在工資中增加飯補，同時發(fā)給職工對應(yīng)金額的飯票用于食堂消費。這種情況食堂可憑收取的飯票和其他開支結(jié)算單與企業(yè)財務(wù)部進(jìn)行結(jié)算，上述會計分錄不變。
五、食堂的票據(jù)有什么要求？如何解決食堂發(fā)票問題？
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。
內(nèi)部食堂雖然建立的是輔助核算賬務(wù)，但其核算仍必須符合稅法規(guī)定，所有的采購活動必須取得正規(guī)發(fā)票。否則，稅務(wù)機關(guān)在以后的稅務(wù)檢查中，不合規(guī)單據(jù)將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，將對應(yīng)福利費開支做所得稅應(yīng)納稅調(diào)增處理。
所以，對于企業(yè)食堂采購時的發(fā)票規(guī)定，企業(yè)一定要引起重視。
那么如何解決食堂發(fā)票問題？
方法1：外包飯?zhí)�，承包商開票入賬。
企業(yè)可以將飯?zhí)谜w外包給飯?zhí)贸邪�，由飯�(zhí)贸邪虨槠髽I(yè)準(zhǔn)備員工午餐一并負(fù)責(zé)采購所有飯?zhí)檬巢�，企業(yè)按期支付飯?zhí)贸邪M用并向飯?zhí)贸邪倘~索取發(fā)票入賬。
方法2：選擇農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購買食堂物品。
企業(yè)可選擇以下供應(yīng)商，如：農(nóng)場、農(nóng)村專業(yè)合作社等，取得發(fā)票直接入賬，這些農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以免稅。
方法3：選擇農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司。
農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司也可以免增值稅，因此，選擇他們也是可以取得發(fā)票。
方法4：：找農(nóng)業(yè)個體戶。
農(nóng)民以個體戶身份從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，免增值稅，也免個人所得稅，他們也可以開具發(fā)票。
方法5：：發(fā)放伙食補貼，無票也可以入賬，但會涉及到個稅。
不少財務(wù)人員反映：企業(yè)不愿外包飯?zhí)�，又覺得找發(fā)票開票太麻煩，能否企業(yè)內(nèi)部解決無票的問題？
企業(yè)可采用發(fā)放伙食補貼的方式：
第1步：財務(wù)人員根據(jù)每月預(yù)算餐費支出，計提員工伙食補貼至“工資薪金”。每月發(fā)放工資時包含了上述餐費補貼。同時發(fā)工資時將該款項扣除并給員工發(fā)放對應(yīng)金額的飯票。
第2步：財務(wù)人員將扣除的飯補以現(xiàn)金形式撥付食堂。
第3步：員工持飯票與食堂結(jié)算消費；
這種情況實質(zhì)上是將餐費作為福利費先前移到工資計算環(huán)節(jié)，然后再硬性扣除。這樣，企業(yè)增加了一塊福利費，員工增加了一個個稅計算基數(shù)，如果加上該補貼也沒有超過3500元的話是沒有什么損失的。如果超過了就需要好好作工作了呵呵。
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